Файл: Налог на прибыль организаций (ООО «АЛЬЯНС»).pdf

Фонд дивидендов определяется исходя из заданной ставки дивиденда (Сд) в размере 30-60 % [7].

Фонд накопления:

• научно-технические мероприятия-15 %;
• совершенствование технологий-24 %;
• резервный фонд-14 %;
• осуществление капитальных природоохранных мероприятий 13% [7].

Фонд потребления:

• фонд социального развития 15 %;
• фонд дивидендов 3 %;
• повышение квалификации кадров 5%;
• материальное поощрение, премирование 6 %.
• Фонд накопления - 71 %;
• Фонд потребления - 29 % [7]

Рентабельность - это относительный показатель прибыльности строительной организации (%), которая характеризует эффективность использования средств, затраченных на производство работ, продукции и услуг:

Рпр-ва = Пвал / С×100

Рентабельность продукции (%), характеризует выгодность или доходность конкретного вида работ или услуг,

Рпрод = Пвал / В×100

1.3. Исчисление и уплата налога на прибыль подрядных организаций

Для понятия данного вопроса рассмотрим следующие примеры:

Пример 1.

Организация провела модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого 7000 руб.

Расходы на модернизацию оставили 9000 руб.; стоимость основного средства после модернизации - 16 000 руб. 

Тогда, согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму модернизации. 

Единовременно в налоговом учете могут списываться расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, т.е. первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). 

Затраты на его модернизацию (9000 руб.) отражаются в расходах через амортизационные отчисления. 

Пример 2.

Подрядная организация приняла от субподрядчика строительные

работы. Данные работы не сданы заказчику. В налоговом учете подрядной организации остатки незавершенного производства не оценены. 

Тогда, правоотношения сторон при строительстве подрядчиком объекта по заданию заказчика регулируются параграфом 3 главы 37 ГК РФ. 
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную сумму (ст. 740 ГК РФ). 

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (ст. 706 ГК РФ). 

Правила отражения в бухгалтерском учете подрядчика операций, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России N167. [13]

В соответствии с п. 4 ПБУ 2/94 подрядчики при исполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам незавершенного производства по объектам учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство. 

Согласно п. 11 ПБУ 2/94 затраты подрядчика складываются из всех фактически понесенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых по договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. 

К незавершенному производству относятся затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным по договору (п. 2 ПБУ 2/94). [15]

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, до сдачи заказчику объекта строительства учитывается как незавершенное производство на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" (в корреспонденции с соответствующими счетами: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.) и определяется как общая сумма затрат строительной организации на производство таких работ. 

Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму понесенных расходов. [16]

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318 НК РФ и к прямым расходам относят: 

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; 
• расходы на оплату труда персонала, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов; 
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг). [18]

Все иные суммы расходов, понесенных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным. 

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. [15]

Порядок оценки остатков незавершенного производства установлен ст. 319 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для организаций, ведущих строительную деятельность в качестве подрядчика, сумма прямых расходов должна распределяться на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. 

Таким образом, неправомерно включать в расходы для уменьшения налогооблагаемой прибыли прямые расходы по незавершенным работам (работы не приняты заказчиком), так как отсутствует расчет остатков незавершенного производства. В частности, на расходы в целях налогообложения прибыли неправомерно относить затраты по принятым от субподрядной организации работам. 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛЬЯНС»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "АЛЬЯНС"

ООО"Альянс" - предприятие, специализирующееся на переработке древесины, имеет промышленную специализацию с полным производственным циклом. 

  Предприятие работает по современным технологиям, поставляя на рынок полный ассортимент продукции, изготавливаемой на основе древесины. 

Предлагается потребителям пиломатериалы из хвойных и лиственных пород, полуфабрикаты для мебельной промышленности, комплекты для домостроения, клееные изделия, а так же строительство деревянных домов, технологии которых имеют свои особенности и неуклонно соблюдаться.

Реализация различных строительных проектов, а также строительство дополнительных деревянных сооружений: беседок, мостиков, бань, резных ограждений. 

Начало формы

Конец формы

Таблица 1

Динамика финансовых результатов ООО"Альянс", млн. руб.

Валовая прибыль предприятия ООО"Альянс"за период с 2014 по 2016 гг. увеличилась на 1248 млн.руб. При этом рост этого показателя довольно не равномерный – в 2014г. прибыль уменьшилась на 992 млн. руб. или 26,5%, к 2015 г. – увеличилась на 80 млн. руб. или 20,4 % по сравнению с 2015 г., соответственно.

Положительным моментом финансово-хозяйственной деятельности ООО"Альянс" по итогам анализа можно отметить, что в течение анализируемого периода сокращается статья прочих расходов на предприятии.

Тем не менее, предприятие не может осуществлять устойчивую финансово-хозяйственную деятельность вследствие чего на ООО "Альянс" наблюдается сильное изменение различных показателей данной таблицы, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

В частности управленческие расходы в 2016 году по отношению к 2014 году сократились на 1719 млн. руб. или 95%, а в 2015 году этот же показатель уменьшился на 93 млн. руб. или 26,4 %.

Данные показатели говорят о том, что предприятию необходимо строго контролировать управленческие расходы. Этому может способствовать введение планирования расходов данного вида.

В связи с этим на ООО "Альянс" наблюдается изменение показателя прибыли от продаж. Если в 2015 году произошло снижение прибыли на 551 млн. руб. или 58%, в 2016 году прибыль выросла на 137 млн. руб. или 34.25 %.

Прочие доходы снизились в 2015 году на 472 млн. руб. или 59% по отношению к 2014 году, а затем в 2016 году возросли на 137 млн. руб. или 32.32%.

В связи с текущими изменениями по показателям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» изменяется чистая прибыль предприятия. Так. в 2015 году снизилась на 83 млн. руб. или 54,61% по отношению к 2014 году, а в 2016 году предприятию удалось остановить падение чистой прибыли и оно вышло на 32%.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива взаимосвязаны. Анализ динамики оборотных активов представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ актива баланса, млн. руб.

Из показателей таблицы 2 видно, что происходит рост средств предприятия в течении 2014-2016 г.г. Наблюдается увеличение имущества ООО "Альянс" в 2015 году составило 7%, а в 2016 году – 27,92%. Это произошло за счет увеличения основных средств, в 2015 году на 2432 млн. руб. или 51%, в 2016 году на 371 млн. руб. или 5,17%.