Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Камеральные и выездные проверки как основные виды налогового контроля.).pdf

Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных выездных проверок, включая налоговые санкции и пени, в 2016 году составила 270 859 072 тыс. руб., в том числе сумма дополнительно начисленных налогов – 200 833 155 тыс. руб. (74,0% от общей суммы доначислений), что меньше на 16 391 632 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, однако в среднем по одной выездной проверке в 2016 году сумма дополнительно начисленных платежей составила 8833,4 тыс. руб., а по одной результативной выездной проверке – 8 923,0 тыс. рублей и этот показатель вырос на 207% и 206 % соответственно. Основные показатели результативности приведем в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели результативности выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2012-2016 года

Итак, данный анализ результативности выездных налоговых проверок, показал, что результативность в среднем по одной выездной проверке имеет тенденцию к увеличению, что является важным показателем качества данного вида проверок. Данные по суммам дополнительно начисленных платежей приведены в таблице 3.

Таблица 3

Сумма дополнительно начисленных платежей

по результатам выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами в 2012-2016 гг.

Показатели сумм дополнительных начисленных платежей в % к предыдущему году не имеет стабильного роста или падения, по сравнению с устойчивым ростом показателя результативности в среднем по одной проведенной проверке.

Итак, по результатам выездных налоговых проверок, проведенным налоговыми органами в 2016 году, общая сумма дополнительно начисленных платежей составила 89 925 255 тыс. руб., что составляет 75,08 % от общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок в целом по России. Данный показатель уменьшился на 13,68% по сравнению с 2012 годом. Но поскольку обшая сумма доначисленных платежей выросла на 37 250 тыс. руб. за анализируемый период, это говорит проводимых мероприятий в системе налогового контроля до вынесения решения о выездной проверке.

Рассмотрим показатель эффективности в разрезе дополнительно начисленных платежей именно выездных проверок с в системе налогового контроля за анализируемый период в таблице 4.

Таблица 4

Доля дополнительно начисленных платежей в результате выездных проверок

На основании результатов проведенного анализа результативности выездных проверок в период 2012-2016 гг. выявлено, что эффективность выездных проверок имеет тенденцию к росту. Действующая система планирования и методики проведения выездных проверок, закрепленная в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» в 2007 году и действующая, до сих пор способствует увеличению эффективности проводимых проверок. На основании проведенного анализа, напрашивается вывод, что нет необходимости в проведении выездной налоговой проверки без достаточной обоснованности и наличия сведений о возможных налоговых правонарушениях. В рассматриваемом периоде деятельность налоговых органов характеризуется тенденцией к снижению количества проводимых выездных налоговых проверок и увеличением сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну проверку. Следовательно, у налоговых органов повышается качественный уровень методики для отбора налогоплательщиков, по которым необходимо принять решение о проведении проведение выездной налоговой проверки и какие вопросы требуют наиболее глубокого изучения в ходе проверки конкретного налогоплательщика.

2.2 Права и обязанности субъектов налогового контроля

Субъекты налогового контроля:

• налоговые орга­ны;
• таможенные органы;
• органы внутренних дел;
• следственные органы.

Отдельными контрольными полномочия­ми относительно сферы налогообложения обладают Счетная па­лата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью ис­числения и полнотой уплаты налогов.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполне­ния финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, плани­рование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.).

Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выпол­нения денежных обязательств перед государством (уплату нало­гов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установ­ленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных орга­нов государства относительно предоставления какой-либо фи­нансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

Приоритеты налоговой политики Российской Федерации, определенные президентом нашей страны, на ближайшие годы это- структурные изменения экономики, снижение налоговой нагрузки, повышение качества налогового администрирования и повышение собираемости налогов. Наше государство, ведя борьбу на мировом рынке за привлечение инвестиций, должно быть конкурентоспособным в рамках налоговой системы, процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Для решения этих задач одновременно с повышением эффективности работы налоговых органов, необходимо создать условия для добросовестного исполнения обязанности по уплате налогов для налогоплательщиков, уходя от тотального контроля к своевременному выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений. При рассмотрении вопроса о трудностях, которые снижают эффективность работы налоговых органов на первый план выходят следующие:

- необходимость совершенствования законодательства, для того, чтобы исключить положения, объективно «играющих на руку» нарушителям законодательства

- развитие технологии и четкой организации налогового контроля

В подтверждение вышесказанного, как один из примеров, рассмотрим метод косвенного расчета налогов, применяемого во многих странах. Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базы заключается в использовании информации, которая отсутствует в обычной бухгалтерской документации. Тщательный анализ такой информации, выполненный профессионалом, позволяет выявлять не декларированный доход не хуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Действующие законодательные и нормативные акты в Российской Федерации существенно ограничивают возможности налоговых органов по применению таких методов. Приведенный в пп. 7 п. 1 статьи 31 НК РФ перечень случаев, в которых налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками косвенными методами, ориентирован на применение этих методов в ходе только выездных проверок. В тоже время, вся информация, необходимая для применения косвенных методов имеется в информационной системе налоговых органов, соответственно, имеет смысл сделать возможным применение таких методов для расчета налоговых обязательств плательщиков также и в ходе камеральных проверок.

3. Направления развития налогового контроля в РФ

3.1 Пути развития налогового контроля в РФ

Самым эффективным методом налогового контроля на данный момент является выездная налоговая проверка. При этом в работе ФНС прослеживается одна очень важная тенденция: сокращение количества налоговых проверок при одновременном росте их эффективности. Эффективность выездных проверок оценивается количественным и качественным показателем. Количественный показатель отражает сумму дополнительно начисленных платежей и ее динамику по сравнению с предыдущими периодами, а качественный - отношение суммы дополнительно начисленных налоговых платежей к сумме фактических поступлений налоговых платежей. Для целей оценки эффективности налогового контроля проанализируем показатели контрольной деятельности налоговых органов за 2012-2016 года. Оценку количественного показателя за данный период мы провели в первой главе данной работы, по данным этого анализа, сделав вывод, что показатели сумм дополнительных начисленных платежей в % к предыдущему году не имеет стабильного роста или падения, по сравнению с устойчивым ростом показателя результативности в среднем по одной проведенной проверке. Проанализируем за данный период качественный показатель эффективности выездных проверок за 2012-2016 года на основании форм налоговой отчетности 2–НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» и 1–НМ «О поступлении налогов сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ».

Рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5

Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений