Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 38
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики
1.1 Экономическая сущность косвенных налогов
1.2. История косвенного налогообложения и его современная структура в России
Глава 2. Анализ системы косвенного налогообложения в Российской Федерации
2.1. Оценка динамики поступления в бюджет налога на добавленнуюстоимость и акцизов
2.2. Анализ поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин
Глава 3. Перспективы косвенного налогообложения в России
3.1. Зарубежный опыт косвенного налогообложения
3.2. Пути совершенствования косвенного налогообложения в России
Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 г. во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 г. директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
В России НДС действует с 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 г. составляет 18 %.
Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.
В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около трети федерального бюджета России.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС). Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.
НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.
Также налогом на добавленную стоимость облагается: безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг); передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
В таблице 3 представлена структура НДС в налоговых доходах бюджета.
Из представленной таблицы видно, что в 2016 г. НДС составил 32,49 % от всех налоговых доходов бюджета. Этот показатель на 5,52 пункта ниже, чем в 2014 г., но на 5,67 пункта выше, чем в 2015 г.
Таблица 3
Анализ поступления НДС в федерального бюджета
Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
|||
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
|
Налоговые поступления – всего |
3058786 |
100 |
3572043 |
100 |
4242964 |
100 |
НДС |
1162553,8 |
38,01 |
958094,4 |
26,82 |
1378730 |
32,49 |
Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги[34].
Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества; передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В таблице 4 представлено поступление в федеральный бюджет акцизов.
Таблица 4
Анализ структуры акцизов, поступивших в федеральный бюджет
Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
|||
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
|
Налоговые поступления |
3058786 |
100 |
3572043 |
100 |
4242964 |
100 |
Акцизы, реализуемые в РФ |
89225,3 |
2,92 |
90923,5 |
2,97 |
106313 |
3,48 |
Акцизы на ввозимые товары |
17568,4 |
0,57 |
16637,5 |
0,54 |
20370,4 |
0,67 |
Акцизы, реализуемые на территории Российской Федерации, занимают порядка 2,92% в составе налоговых доходов страны.
2.2. Анализ поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин
Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию государства или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенные пошлины выполняют три основные функции:
- фискальную, которая относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, так как они являются одной из статей государственного бюджета;
- протекционистскую (защитную), которая относится к импортным пошлинам, с помощью которых государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;
- балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены которых ниже мировых.
В таблице 5 представлено поступление таможенных пошлин в федеральный бюджет.
Таблица 5
Анализ структуры основных налогов федерального бюджета
Поступления Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. Целью работы является исследование косвенного налогообложения в современной налоговой системе и разработка рекомендаций по оптимизации косвенного налогообложения товаров, работ, услуг в России. Поставленная цель исследования достигается путем решения следующих взаимосвязанных задач: изучить роль и значение косвенного налогообложения в условиях рыночной экономики; провести анализ косвенного налогообложения в России; рекомендовать пути развития косвенного налогообложения в России. |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
|||
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
Сумма, млн.руб |
Доля в нал. доходах,% |
|
Налоговые поступления |
3058786 |
100 |
3572043 |
100 |
4242964 |
100 |
Таможенные платежи |
22517,5 |
0,74 |
25002,2 |
0,82 |
26314,4 |
0,86 |
Таможенные пошлины занимает незначительное место в налоговых доходах федерального бюджета и с 2014 г. рост ее удельного веса составляет 0,74% и достигает на 2016 г. 0,86% в налоговых доходах федерального бюджета.
В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.
Выводы
Налог на добавленную стоимость ― форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС ― фискальная. Налог на добавленную стоимость является одним из ведущих налогов отечественной налоговой системы, составляет основу доходной части федерального бюджета Российской Федерации (поступления от НДС составляют более 36% всех доходов федерального бюджета РФ).
В соответствии со ст. 143 части второй НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Акцизы ― косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенные налоги, акцизы влияют на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция акцизов ― фискальная. Акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от акцизов составляют более 10% всех доходов федерального бюджета РФ.
Таможенные платежи являются одним из эффективных инструментов государственного регулирования социально-экономического развития государства.