Файл: Основные этапы формирования и развития налогового учета в России.pdf

Выделенные этапы целесообразно распределить следующим образом:

1. Зарождение – первые четыре этапа с 01.01.1992 – по 01.01.1999 гг.

2. Становление – пятый этап. Он наступил с 01.01.2002 г., поскольку в 2002 г. налоговому учету дано определение и сформированы правила его ведения на законодательном уровне.

3. Развитие – к нему относится шестой этап. Последние тенденции работы ФНС и Минфина заключаются в том, что планируется отменить параллельный налоговый учет и перейти к составлению корректировок на данные бухгалтерского учета. Инструментом для расчета налогов должны выступать регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете. Цель – устранить избыточные, малоиспользуемые, не имеющие значительных налоговых последствий расхождения. Указывается, что начисление налога на прибыль на основе бухгалтерского учета – неправильно^[39]. Поправки вступили в силу с 2014 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет – упорядоченная система, которая служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Таким образом, конечная цель налогового учета заключается в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Вместе с тем современное состояние налогового учета можно охарактеризовать наличием, как законодательных норм, так и практическим опытом его ведения. Но сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития.

Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 НК РФ. Тем не менее налоговый учет должен обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации. Думается, что в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками. Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

Основополагающей предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (пополнение государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере

После рассмотрения вышеизложенных точек зрения необходимо отметить определенную точность при формировании этапов в работах следующих авторов: А.В. Брызгалина, В.Р. Берник, А.К. Головкина, Е.В. Дементьевой и Ю.В. Носковой (несомненным плюсом является наличие ссылок на нормативные акты).

По мнению автора, выделенные этапы нуждаются в корректировке, основанной на ключевых изменениях в налоговом законодательстве, касающихся исключительно налогового учета, а не бухгалтерского.

Выделенные этапы целесообразно распределить следующим образом:

1. Зарождение – первые четыре этапа с 01.01.1992 – по 01.01.1999 гг.

2. Становление – пятый этап. Он наступил с 01.01.2002 г., поскольку в 2002 г. налоговому учету дано определение и сформированы правила его ведения на законодательном уровне.

3. Развитие – к нему относится шестой этап. Последние тенденции работы ФНС и Минфина заключаются в том, что планируется отменить параллельный налоговый учет и перейти к составлению корректировок на данные бухгалтерского учета. Инструментом для расчета налогов должны выступать регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете. Цель – устранить избыточные, малоиспользуемые, не имеющие значительных налоговых последствий расхождения. Указывается, что начисление налога на прибыль на основе бухгалтерского учета – неправильно. Поправки уже вступили в силу. Эволюция налогового учета еще не закончена.

В развитии налогового учета заинтересованы любые организации среднего и крупного бизнеса. Движение к цивилизованному рынку требует соблюдения основополагающих принципов законодательства, тем более налогового. Это служит одним из критериев надежности партнера, что немаловажно в наших нынешних экономических условиях.

С развитием системы налогового учета связана и защита прав хозяйствующих субъектов от притязаний государственных фискальных органов.
Использование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения может быть удобным для российских организаций только при наличии высококвалифицированных бухгалтерских кадров и достаточно отлаженного учетного процесса. Новое воплощение налогового учета ничем не отличается от давно поставленного бухгалтерского учета (те же счета и справочники, двойная запись и корреспонденция счетов, любая отчетность для налогового учета и отчетность в сопоставлении двух видов учета).

  Думается, что в настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017,с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017

Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и ст. 26 Федерального закона» в редакции от 02.06.2016 г№178-ФЗ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете в редакции от 23.05.2016 г

Учебники:

1. Беликова, Т. Н. Все о налоговом учете / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер,2007.- 115с.
2. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М: Издательско-торговая кооперация «Дашков и комп.», 2010.- 480 с.
3. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 1997. –326 с.

Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / А.Г. Грязнова. – М.: Финансы и статистика, 2012.- 156с.

1. Иванов К.А. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях: автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2004.- 312с.
2. Захарьин В. Р. Налоговый учет / В. Р. Захарин. – М. : ГроссМедиа,2014.-186 с.

Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.. под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской- Спб.: Питер, 2011.- 138 с.

1. Куренков И.Е. Моделирование организации учета расчетов по налогу на прибыль: авто-реф. дисс. … канд. экон. наук. Самара, 2007. -80 с.
2. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учеб. пособие. Ульяновск, 2009. -143с.

Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для акад.бакалавриата//Н.И.Малис, Л.П.Грундел, А.С. Зинягина- М.: Издательство Юрайт, 2017- 341 с.

1. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова,Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. -255с.

Нестеренко, Н.А. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008-198 с.

1. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие Ростов н/Д: Феникс, 2008. -125 с.

Периодические издания :

1. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68.-54 с.

Разуваева К.В. Вестник Пермского университета. Раздел 7. Налоговый учет и налоговое планирование.Экономика.2013.Выпуск 4(19)-110 с

1. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2006. № 1.-15 с.

Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. —491с.

Сузанский В. НДС: регистры налогового учета / В. Сузанский // Главный бухгалтер. – 2011. - № 48.

1. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1995. № 5. С.10-14

Интернет – ресурсы:

1. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения: 01.05.2017)
2. Никулина, А.В. Золотухина // [Электронный ресурс]. URL:: http://www.upruchet.ru/articles/2005/1/1762.html (дата обращения 1.05.2017г)
3. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (дата обращения: 01.05.2017).

Российский налоговый портал. Новости. Налогообложение. 01.11.2012г. URL: http://taxpravo.ru/novosti/statya-280860-nalogovyiy_uchet_budet_otmenen.

1. Размещено на Allbest.ru

1. Нестеренко, Н.А. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008,С.5 ↑

2. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68,С.12

   ↑

3. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017,с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017. ↑

5. Никулина Л.Н. Налоговый учет обязательств. Влияние списания дебиторской и кредиторской задолженности на налогообложение прибыли / Л.Н. Никулина, А.В. Золотухина // [Электронный ресурс]. URL:: http://www.upruchet.ru/articles/2005/1/1762.html (дата обращения 1.05.2017г) ↑

6. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / А.Г. Грязнова. – М.: Финансы и статистика, 2012. С.156 ↑

7. Свиридова, Н.В. Налоговый учет и отчетность – учебное пособие / Н.В. Свиридова, Т.Н. Козлова, Ф.К. Гафурова. – Пенза, 2015.С.64 ↑

8. Сузанский В. НДС: регистры налогового учета / В. Сузанский // Главный бухгалтер. – 2011. - № 48. ↑

9. Захарьин В. Р. Налоговый учет / В. Р. Захарин. – М. : ГроссМедиа,2014.С.58 ↑

10. Налоги и налогообложение : Учебник для вузов.. под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской- Спб.: Питер, 2011. С.138 ↑

11. Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ и ст. 26 Федерального закона» в редакции от 02.06.2016 г№178-ФЗ ↑

12. Ст.313. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017,с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 ↑

13. Ст.314. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017,с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 ↑

14. Беликова, Т. Н. Все о налоговом учете / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер,2007. С.115 ↑

15. Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете в редакции от 23.05.2016 г ↑

16. Учетная политика для целей налогообложения. Статья . Контраст. 54. URL: http://contrast54.ru/uchetnaya-politika-dlya-celej-nalogooblozheniya/ (дата обращения 1.05.2017г) ↑

17. Информация Минфина России №ПЗ-10/2012 « О вступлении в силу с 1 января 2013 г Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ↑

18. Ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете в редакции от 23.05.2016 г ↑

19. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для акад.бакалавриата//Н.И.Малис, Л.П.Грундел, А.С. Зинягина- М.: Издательство Юрайт, 2017. С.15 ↑

20. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова,Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. С.18 ↑

21. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета / В.Ф. Палий  // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 1. ↑

22. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 1997. –С.86. ↑

23. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). ↑

24. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2016. № 1. ↑

25. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1995. № 5. С.10-14 ↑

26. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М: Издательско-торговая кооперация «Дашков и комп.», 2010. С. 227. ↑

27. Нестеренко Н.А. Налоговый учет. Ростов н/Д: Феникс, 2008. С.318 ↑

28. Разуваева К.В. Вестник Пермского университета. Раздел 7. Налоговый учет и налоговое планирование.Экономика.2013.Выпуск 4(19) ↑

29. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). ↑

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Анали-ика-Пресс, 1997. С.172 ↑

31. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике. URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 (дата обращения: 01.05.2017). ↑

32. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017,с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017. ↑

33. Иванов К.А. Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях: автореф. дисс. … канд. экон. наук. М., 2004. С. 24. ↑

34. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие Ростов н/Д: Феникс, 2008. С 125 с. ↑

35. Королева Л.П., Власова Т.А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения: 01.05.2017) ↑

36. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). ↑

37. Куренков И.Е. Моделирование организации учета расчетов по налогу на прибыль: авто-реф. дисс. … канд. экон. наук. Самара, 2007. С.11. ↑

38. Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учет: учеб. пособие. Ульяновск, 2009. С.143. ↑

39. Российский налоговый портал. Новости. Налогообложение. 01.11.2012г. URL: http://taxpravo.ru/novosti/statya-280860-nalogovyiy_uchet_budet_otmenen. ↑