Файл: Учетная политика для целей налогообложения цель, задачи, формирование, применение.pdf

Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика организации создает единую систему учета и документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут оштрафовать.

Тема исследования сохраняет свою актуальность не один десяток лет, и на сегодняшний день учетная политика это важнейший документ, согласно которому ведется бухгалтерский учет в каждой организации.

Согласно с ПБУ 1/2008 учетная политика организации это принятые способы ведения бухгалтерского учета.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика 2017 г. должна была быть принята до 31.12.2016г., а документ, утвержденный в 2017 г., вступит в силу лишь с 01.01.2018 г.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п.

Учетная политика – главный документ любой компании. Именно от ее правильного составления подчас зависят те или иные показатели бухгалтерской отчетности. Искажение этих показателей, как правило, дорого обходится. С 2016 года контроль государства за нарушениями требований к бухгалтерской отчетности ощутимо усилился. Помимо возросших штрафов, теперь ст. 15.11 КоАП предусматривает наказание в виде дисквалификации должностных лиц на срок от одного до двух лет.

Создание эффективной системы управления в организациях требует совершенствования существующей учетной системы. Решение проблем организации учетной системы должно иметь комплексный характер и основываться на исследовании вопросов формирования информации в сфере бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Одним из направлений совершенствования учетной системы является интеграция различных видов учета. Необходимо стремится к интеграции всех видов учета в единой интегрированной учетной системе, поскольку, все учеты по-разному отражают одну и ту же первичную информацию. Единство требований к формируемой ученой системе и отчетной информации бухгалтерского, налогового и управленческого обусловливает возможность создание интегрированной системы учета и как следствие интегрированного учета.

Целью написания данной курсовой работы является изучения порядка формирования и применения учетной политики организации, определение основных целей и задач учетной политики.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- анализ основных положений по формированию и применению учетной политики предприятия;

- изучение порядка формирования учетной политики для целей налогообложения;

- рассмотрение изменений в учетную политику предприятия на 2018 год.

При написании работы использовались законы и подзаконные акты Российской Федерации, учебная и методическая литература, специализированные журналы по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Основные положения по формированию и применению учетной политики предприятия

1.1 Цели и задачи учетной политики для целей налогообложения

Конечная цель разработки учетной политики – это создание комплекса документов по организации и ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета в организации.

Вместе с другими компонентами, учетная политика это основа формирования единой автоматизированной системы учета, ее методологической основой.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом подразумевается формирование финансовой и управленческой информации, современность, объективность, достоверность, доступность и полезность для принятия управленческих решений и широкого круга пользователей [7, с. 125].

Сама терминология «учетная политика предприятия» стала применятся с конца восьмидесятых годов.

Дословный перевод на русский словосочетания «accounting policy», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. Данный термин закрепился в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и до сегодняшнего дня широко распространен в учетной литературе и на практике. Сегодня все организации утверждают учетную политику организации и в целях бухгалтерского (п. 6 ПБУ 1/2008), и в целях налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Что касается управленческого учета, то здесь также формируется учетная политика, но её содержание отражаться во внутреннем руководящем документе, который изолирован для прочих, не имеющих отношение к организации юридических и физических лиц, налоговой службы и прочих государственных органов. Поскольку даже внутри организации информация которая касается управленческого учета относится к коммерческой тайне [2, с. 294]. В процессе перехода к рыночным отношениям модифицировался и подход к постановке бухгалтерского учета на предприятиях.

Специфика новых подходов к постановке бухгалтерского учета основывается на общих правилах, которые устанавливаются государством, а предприятия самостоятельно разрабатывают свою учетную политику для решения поставленных перед учетом задач [4, с. 54].

В экономической литературе можно встретить очень разные определения учетной политики: «Учетная политика это совокупность правил и принципов, которые регламентируют методические и организационные основы по ведению бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «Учетная политика это совокупность методов по ведению бухгалтерского учета, избираемое предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «Учетная политика это совокупность определенных форм и

методов по ведению бухгалтерского учета, которые предприятие самостоятельно выбирает основываясь на общепринятые правила и особенности своей деятельности» [5,с.125].

Учетная политика, как инструмент реализации методов бухгалтерского учета может существенно отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика основывается на основополагающих принципах и правилах, исполнение которых обязательно.

Наличие данных принципов и правил, можно объяснить самим предназначением бухгалтерского учета в рыночных условиях. Это необходимо для того, что бы организация могла с формировать достоверные и полные данные по имущественному и финансовому положению, также она является способом общения деловых людей, и является составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это приобретает смысл только на основе единых подходов и правил ведения учета. В процессе формирования учетной политики предполагается, что:

- обязательства и имущество организации существуют

независимо от обязательств и имущества собственников данной организации и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

- предприятие будет продолжать в дальнейшем свою деятельность в будущем, отсутствуют намерения ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

- избранная организацией учетная политика используется от одного отчетного года к другому;

- факторы хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухучете), в котором они имели место независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности). [5, с.87-88].

Основная же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, которые устанавливаются главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические

[6, с. 328].

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

1) установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;

2) выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;

3) выявления ключевых по риску элементов;

4) выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики для целей налогообложения.

На порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния влияют методические вопросы учетной политики организации.

Методы, приемы и организации технологического процесса работы включают организационно - технические вопросы учетной политики организации, они направлены на успешное выполнение задач, которые возникают перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В процессе составления учетной политики организации по определенному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета происходит выбор одного варианта из нескольких возможных согласно законодательным и нормативным актам, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если в данной системе не предусмотрены варианты ведения бухгалтерского учета по определенному вопросу, то при создании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта основывается исходя на Положения по бухгалтерскому учету. В том и другом случае должно выдерживаться условие — единство учетной политики в организации [17, с. 39].

Это означает, в первую очередь, использование избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенные на отдельный баланс, независимо от того где они расположены. Иначе составленную разными подразделениями учетной информации будет невозможно консолидировать в единый учет.

Во вторую очередь, по одному конкретному вопросу организация должна применять единый выбранный способ, если иное не было установлено системой нормативного регулирования учета.

Помимо этого, составление учетной политики лучше осуществлять согласно с налоговым планированием.

Необходимость формирования учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета закреплена в ст. 8 от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"

За формирование учетной политики ответственность возлагается на главного бухгалтера (п. 2 ст. 7 Закона). Учетная политика составляется предприятием на следующий год и используется начиная с 1 января года,

который следует за годом утверждения соответствующего приказа об учетной политике.

Составленная и утвержденная учетная политика должна обязательно применяться во всех филиалах, представительствах и в иных подразделениях организации (в том числе выделенные на отдельный баланс) не зависимо от их месторасположения.

Таким образом, учетная политика, как инструмент реализации методов бухгалтерского учета может существенно отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность методов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельной деятельности). [15, с. 62].

1.2 Формирование учетной политики организации

Учетная политика (УП) — это документально утвержденная совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении, а также методов формирования промежуточной и итоговой отчетности. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает ее с целью выбора вариантов учета в рамках действующего законодательства.

Ответственность за формирование учетной политики организации несет непосредственно главный бухгалтер учреждения. Руководитель же отвечает за сам процесс организации бухучета, за соблюдение норм и правил действующего законодательства при исполнении финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта (ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2011).