Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ).pdf

• 1. налоги на имущество организаций: являются прямым видом налога, характеризующим обложение налогом активов предприятий в целях стимулирования эффективности использования основных и оборотных средств.
  2. транспортный налог: налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.
  3. налог на игорный бизнес: налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.^[7] Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства. К местным налогам относятся:

• 1. земельный налог: прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы;
  2. налог на имущество физических лиц: налогоплательщиками на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признанного законодательством объектом налогообложения.

Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

2.2 Региональные особенности систем налогообложения малого и среднего бизнеса

Малое и среднее предпринимательство в России нуждается в постоянном обновлении и рационализации системы налоговых стимулов, способствующей общей модернизации этой жизненно важной сферы бизнеса. Анализ зарубежных экономических систем показывает, что для наиболее эффективных из них характерно бурное развитие предприятий малого и среднего бизнеса.

В России, несмотря на активную поддержку государства, в последние годы наблюдается спад в развитии малого и среднего предпринимательства. Так, по данным Правительства РФ, на поддержку малого и среднего бизнеса в 2015 году потрачено 21,5 млрд. рублей государственных субсидий, которые в 2016 году планируется увеличить. Помимо этого в 2016 году создан специальный Федеральный гарантийный фонд, предназначенный для финансовых гарантий банкам при кредитовании малого и среднего бизнеса, куда из госбюджета планируется направить 70 млрд. рублей.^[8] Минфин подготовил проект поправок во вторую часть Налогового кодекса, согласно которым владельцев впервые зарегистрированных малых бизнесов могут освободить от уплаты налогов начиная с 2016 вплоть до 2021 года.^[9]

Стимулирование развития малого и среднего бизнеса в рамках национальной налоговой политики возможно специальными методами налогового регулирования в регионах.^[10]

Несмотря на многочисленные и обширные исследования региональных систем налогообложения в территории налогов, отсутствует общепризнанная методика оценки эффективности функционирования таких систем, тем более для региональных систем налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства (РСНМСП). В связи с этим возникла потребность теоретического анализа РСНМСП как объекта регионального финансового управления с разработкой методики оценки эффективности и корректирующих воздействий на РСНМСП.

На примере малых предприятий Южного федерального округа (ЮФО) покажем региональные различия значений этих факторов (см. Приложение Б — Налоги и сборы по регионам ЮФО и РФ, табл. 3-6).

По обобщающему показателю - доле продукции, произведенной малыми предприятиями в ВРП, в регионах ЮФО так же прослеживается значительная вариация. По данным наиболее объективного сплошного федерального статистического наблюдения за деятельностью субъектов малых предприятий за 2012 год,^[11] самый высокий показатель 14,6 процента зафиксирован в республике Адыгея, а самый низкий 6,0 процентов в республике Калмыкия. В 2013 году разрыв увеличился: 18,0 и 5,7 процента соответственно.^[12]

К субъективным факторам формирования РСНМСП относится взаимодействия ее субъектов, определяемые выбором каждого из них. В частности выбор и волеизъявление органов государственной власти и муниципального управления проявляется в создании концепции РСНМСП, постановке ее целей и задач, разработке стратегических планов. Эти же субъекты совместно с налоговыми органами осуществляют среднесрочное и краткосрочное планирование, мониторинг в регулировании РСНМСП.

Регулирование осуществляется в рамках изменения налоговых ставок, исчисления налоговой базы, порядка уплаты налогов и прочее. Финансово-правовое обеспечение налогового регулирования заключается в принятии нормативно-правовых актов и законов субъектов РФ в области налогообложения. Налоговые органы взаимодействуют с другими субъектами в рамках проведения оперативной финансовой работы. Их выбор заключается в построении типа взаимодействия: силового, правового либо партнерского. И, наконец, главный выбор субъектов РСНМСП - налогоплательщиков заключается в применении ими того или иного режима налогообложения.

При сопоставлении результатов применения единого налога в рамках трех специальных налоговых режимов, ориентированных на сферу малого предпринимательства (УСН, ЕНВД, ЕСХН) в целом в РФ выявлена следующая тенденция. Наибольшая доля единого налога принадлежит упрощенной системе налогообложения. При этом ее доля нарастает с 59,3% в 2007 году до 67,9% в 2014. УСН с ее альтернативной налоговой базой (доходы или доходы за минусом расходов), пониженными налоговыми ставками, правилами ежегодного индексирования предельного значения годового дохода и другими преимуществами по сравнению с общим режимом налогообложения стала привлекательной для предпринимателей. На втором месте единый налог на вмененный налог, доля которого варьировала с 39,9% в 2007 году до 30,4% в 2014. Это отражает тенденцию сокращения роли данного налога в налоговой системе страны.

Оценить фактическую привлекательность ЕНВД довольно трудно, поскольку этот режим вводится по решению муниципальных органов и после введения приобретает обязательный характер. Однако, по мнению аналитиков, налоговая нагрузка при использовании системы ЕНВД весьма либеральна и для многих предпринимателей является очень выгодной. Относительно небольшая доля доходов на уровне 1.1 - 1.3% принадлежала единому сельскохозяйственному налогу, что обусловлено ограниченным числом сельскохозяйственных товаропроизводителей, низкими их доходами и самым льготным характером этого режима.

Существенное влияние на изменение структуры налогов на совокупный доход в сфере малого предпринимательства окажет более широкое применение патентной системы налогообложения. Однако привлекательность патентной системы будет во многом зависеть именно от регионального налогового законодательства, которым устанавливается величины годового дохода для расчета стоимости патента.

2.3 Основные недостатки действующей налоговой системы и пути их решения

В российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия налоговой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных условий. Изменения затрагивают практически все стороны современной налоговой системы – изменяются ставки налогов и сборов, льготы налогов и сборов, их состав, методика расчета, налоговое законодательство, система налогового администрирования, характер работы налоговых органов. Налоговая система представляет собой комплекс взаимодействующих мероприятий в области налогов и налогообложения.

Известно, что в федеративных государствах, к которым в том числе относится РФ, налоговая система трехуровневая. Иерархическая трехуровневая налоговая система призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной власти посредством наделения их налоговой компетенции и должна предусматривать четкое разделение компетенции органов власти каждого уровня в налоговых отношениях. Однако именно в федеративном государстве налоговая система потенциально содержит противоречие, которое заключается в проблеме прав по установлению налогов и сборов между государством и ее субъектами.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначной и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по налогам и сборам. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических и социальных решений экономического пространства.

Между тем, интересы участников налоговой системы противоположны: для государства первостепенной задачей является максимизация поступлений в бюджеты бюджетной системы, а для плательщика – минимизация налоговых изъятий. В этой связи, разумно находить середину интересов, как государства, так и налогоплательщиков. Если снизить до предельного уровня налоговые изъятия, то средств будет недостаточно для функционирования задач государства.

В налоговой системе продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Проблемы возникают в области налогового законодательства; собираемости налогов и сборов; налогового администрирования и контроля. Наиболее актуально стоит проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России.^[13] Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения.

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов (например, налог на недвижимость), что опять-таки подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков.^[14] Естественно, что государственными органами должны учитываться налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь в связи с предполагаемым введением новых налогов, повышением налоговых ставок, отменой налоговых льгот.

Другая проблема налогового законодательства проявляется в том, что наряду с основным законодательством (Налоговый кодекс РФ), действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д., содержание которых противоречит основному закону.^[15] И, опять-таки, здесь подчеркиваем противоречие налоговое законодательство РФ.

Одним из основных критериев, характеризующих состояние налоговой системы страны и ее отдельных субъектов, является уровень собираемости налогов. Показатель собираемости налогов отражает эффективность функционирования всей налоговой системы и, в частности, налоговых органов и других органов власти и управления в сфере налогообложения. Показатель собираемости рассчитывается, как соотношение фактически зачисленных и планируемых налоговых доходов за вычетом задолженности по налогам и сборам.

Первоочередной задачей налоговой политики является повышение налоговых доходов в бюджетную систему РФ, поскольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах.^[16] Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости.

Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны (через налоговые проверки, налоговый учет)^[17]. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему РФ.