Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

«Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования»^[51]. Повторное предоставление налогоплательщику такого имущественного налогового вычета не допускается.

Четвёртая группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. «Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности»^[52]. В ст. 221 НК РФ также говорится, что профессиональный вычет могут получить «налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов»^[53].

Таким образом, Налоговый Кодекс четко закрепляет налоговые ставки, устанавливает налоговые вычеты, что позволяет снизить налоговое бремя.

2.3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НДФЛ может уплачиваться тремя способами, в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика:

1. Лично налогоплательщиками (ст.227 НК РФ). К таким категориям граждан относятся «физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности»^[54], а также нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.
2. Налоговыми органами в соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ.
3. Налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). «Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы»^[55].

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, самостоятельно исчисляющих налог, установлен 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). В то же время для самозанятых физических лиц дополнительно предусматривается обязанность по уплате в течение года авансовых платежей с предполагаемого дохода на основании налоговых уведомлений (п. 2 ст. 52, п. 9 ст. 227 НК РФ): «за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей»^[56]. По итогам года производится перерасчет исходя из фактически полученного дохода (п. 3 ст. 227 НК РФ). Соответственно, если за некоторый год налогооблагаемый доход самозанятого физического лица будет равен доходу за предыдущий год, то в общем случае налог будет полностью выплачен авансовыми платежами еще до срока уплаты налога за год.

Для налоговых агентов предусмотрен свой порядок перечисления налога - «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)»^[57]. Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами, и о начисленных и удержанных суммах налога. «Расчёт НДФЛ производится по формуле: НДФЛ(н) = Qб х Ст / 100»^[58]. Где НДФЛ(н) – сумма налога с начала налогового периода; Qб – налоговая база; Ст – налоговая ставка.

«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика»^[59]. В этом случае физическое лицо по итогам налогового периода обязано самостоятельно представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ), и самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на имущество физических лиц является в Российской Федерации

общеобязательным местным налогам. Он установлен в Российской Федерации с 1992г. и с того времени не претерпел серьезных изменений.

«Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для Москвы и Санкт-Петербурга – законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»^[60]. Налог на имущество физических лиц регулирует ст. 32 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога считаются «граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения»^[61]. Для имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения являются: «жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение»^[62]. Объектом налогообложения не признается имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома.

«Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения»^[63].

Основания возникновения права собственности могут быть первоначальные, то есть право собственности на недвижимость возникает впервые, и производные, то есть права собственника зависят от прав его предшественников. Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество в соответствии с нормативно правовыми актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

Не подлежат налогообложению строящиеся, самовольно возведённые,

непригодными для дальнейшей эксплуатации здания, бесхозяйные постройки. Налог не взимается также: «со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м. и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.»^[64].

«Под налоговым периодом понимается календарный год»^[65]. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

3.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Налоговая база закреплена в ст. 403 и 404 НК РФ, которая определяется исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости объекта. «Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (БТИ)»^[66]. Суммарная инвентаризационной стоимостью является сумма инвентаризационных стоимостей, которые принадлежат одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления.

Ст. 406 НК РФ определяет налоговые ставки. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливают представительные органы местного самоуправления в пределах, предусмотренных федеральным законодательством. Исходя из инвентаризационной стоимости предусмотрены следующие пределы ставок налога на имущество: «до 300 тыс. руб. (включительно) - до 0,1% (включительно); свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - свыше 0,1% до 0,3% (включительно); свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2% (включительно)»^[67]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения. Так, исходя из кадастровой стоимости налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 0,1 % в отношении «жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства»^[68];

- 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ;

- 0,5 % в отношении остальных объектов налогообложения.

Налоговым законодательством предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц. Они закреплены в ст. 407 НК РФ. С учетом положений статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: «Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней»^[69]; инвалиды I и II групп инвалидности; инвалиды с детства. Так же от уплаты налога полностью освобождаются участники Гражданской и Великой Отечественной войн, лица вольнонаёмные состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности. Лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР, «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»^[70]. Лица, принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах также освобождаются от уплаты налога. «Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ»^[71] тоже не платят налог. Налоговые льготы коснулись и членов семей военнослужащих, потерявших кормильца, родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. А также «физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику»^[72]. Всего в статье 15 подпунктов определяющих категории граждан, которые имеют право на налоговые льготы.

• 1. 3.3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Порядок исчисления налогов прописан в ст. 408 Налогового Кодекса РФ. Исчисление налогов производится налоговыми органами. «Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту»^[73]. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Если такие помещения и строения находятся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивает каждый собственник соразмерно своей доле, либо уплачивает один собственник по общему соглашению. «Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделки с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года»^[74].