Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

С тех пор, как государство посчитало нужным активно участвовать в организации экономической жизни в стране, появилась регулирующая функция, которая осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя между налоговыми ставками, льготами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Она оказывает влияние на экономическую, социальную и демографическую жизнь государства.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. «Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового капитала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику»^[23]. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.

Таким образом, в Российской Федерации существует многоуровневая разветвлённая система налогов. Налоги, как экономическая категория, выполняют множество функций, из чего следует их необходимость применения. Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе.

2 НАЛОГИ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или, как его еще называют подоходный налог, является основным для граждан в Российской Федерации. Он занимает центральное место среди налогов, взимаемых с физических лиц.

Подоходный налог – это «федеральный прямой личный налог, взимаемый с доходов физических лиц, поступающий в федеральный бюджет и бюджеты субъектом РФ»^[24]. Он определен Законом РФ от 07.12.1991г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями. «Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода»^[25].

На законодательном уровне налог на доходы физических лиц закреплен в гл. 23 Налогового Кодекса РФ, которая устанавливает налогоплательщиков, определяет налоговую базу, налоговые ставки и налоговые вычеты, порядок исчисления налога.

Для установления подоходного налога необходимо определиться, кто является налогоплательщиками и что является доходом, то есть объектом налогообложения. Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками подоходного налога признаются «физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации»^[26]. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также предоставить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом налогообложения являются: «для резидентов − доход, полученный от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами, для нерезидентов − доход, полученный только от источников в РФ»^[27].

К доходам от источников в РФ, относятся:

1. «Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации»^[28];

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3. «Доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества»^[29];

4. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

5. Доходы от выполнения трудовых и иных обязанностей;

6. Пенсии, пособия и стипендии и другие выплаты, полученные плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

7. Доходы от использования любых транспортных средств.

Все эти положения закреплены ст. 208 Налогового кодекса РФ. Но не все доходы физических лиц подлежат налогообложению. Так, в статье 217 НК РФ перечислены виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (всего 47 пунктов). К таким доходам в частности относятся: государственные пособия; трудовые пенсии; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко; алименты, получаемые налогоплательщиками; стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.п.; доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам; стоимость любых выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров; доходы солдат, проходящих военную службу по призыву; средства материнского капитала; «доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более»^[30] и т.д. Не подлежат также налогообложению доходы определенных категорий иностранных граждан. Например, «доходы глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, доходы членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц»^[31].

Обязанности налогоплательщиков закреплены в ст. 23. НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, встать на учет в налоговый орган,  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждый гражданин получивший доходы свыше определенной, законодательно установленной предельной суммы, обязан заполнять и предоставлять в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах по установленной форме.

Декларация о доходах – это «официальное извещение граждан о фактически полученных ими за календарный год доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов»^[32]. Ей посвящена ст. 229 Налогового Кодекса РФ. «Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом»^[33].

«Налоговым периодом считается календарный год»^[34], в соответствии со ст. 216 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налоговой базы. Так, ст. 210 НК РФ гласит: «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды»^[35]. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Определяют следующую формулу налоговой базы: «Qб = Доходы – Налоговые вычеты»^[36].

Анализируя гл. 23 НК РФ можно выделить четыре налоговые ставки.

1. 13% - «в эту налоговую базу включаются большая часть доходов, получаемых физическими лицами, в том числе заработная плата и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.»^[37].
2. 30% - в эту налоговую базу включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов получаемых «в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов»^[38]. 13% устанавливается: от осуществления трудовой деятельности по найму в Российскую Федерацию; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации .
3. 9% - «в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года»^[39].
4. 35% - в эту налоговую базу включаются такие доходы как: «стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период»^[40]; «страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения указанных договоров; процентные доходы по вкладам в банках»^[41].

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

«В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы не применяются. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода»^[42].

При определении налоговой базы по уплате НДФЛ налогоплательщик

имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, то есть «при определении налоговой базы доходы в денежной форме могут быть уменьшены на установленные в соответствии с НК РФ вычеты. Вычеты по уплате НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%»^[43].

Ст. 218 НК РФ посвящена стандартным налоговым вычетам, в которой определяется размер вычетов для определенных категорий граждан.

В размере 3000 руб. – «распространяется на плательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категориям, инвалидов из числа военнослужащих»^[44], ставшими инвалида вследствие ранения, полученных при защите страны. 500 руб. – распространяется на плательщиков – Героев Советского Союза и Героев РФ, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д. П. 4 ст. 218 НК РФ определяет размер налоговых вычетов на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: «1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы»^[45].

Стандартные вычеты предоставляются плательщику одним из работодателей по его заявлению, на основании документов, подтверждающих право на вычеты. «Если в течении налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были представлены в меньшем размере, то по окончании периода налоговым органом производится перерасчет налоговой базы»^[46]

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

3) за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или детей в возрасте до18 лет;

4) «в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» − в размере фактически произведенных расходов»^[47];

5) «в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, и в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования − в размере фактически произведенных расходов»^[48].

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиками расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Ст. 220 НК РФ определяет положения имущественных вычетов. Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет « в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.»^[49], а также полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. При продаже жилых помещений, дач, земельных участков и садовых домиков, находившихся в собственности более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. А также имущественный налоговый вычет предоставляется «в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них»^[50].