Файл: Субъекты малого предпринимательства (общественные отношения в сфере субъектов малого предпринимательства).pdf

1.2 Правовое регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации

В настоящее время малый бизнес в экономике России занимает довольно скромное место, доля частных предприятий в ВВП страны составляет около 20 %. Несмотря на все усилия правительственных и муниципальных органов, место малого бизнеса в российской экономике не слишком заметно.

Одной из причин неприспособляемости малого бизнеса к российским условиям являются, в частности, недостатки в правовом регулировании малого предпринимательства, нестабильность налогового законодательства.

Конституция Российской Федерации гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности.

Гражданский кодекс РФ закрепляет понятие и признаки предпринимательской деятельности, дает перечень организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности, регулирует правовое положение индивидуального предпринимателя, коммерческих и некоммерческих организаций, устанавливает общий порядок создания, реорганизации и ликвидации субъектов предпринимательства, виды и порядок заключения, изменения и расторжения гражданско-правовых договоров и т. д.

Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок и особенности налогообложения субъектов предпринимательства.

Бюджетный кодекс РФ регулирует порядок предоставления субсидий, субвенций и т. д.

Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства определяется сегодня Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»^[5]. Согласно ст. 3 закона «субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим федеральным законом, к малым предприятиям, в т. ч. к микропредприятиям». Данные условия определены в ст. 4 данного закона.

Цель принятия закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ - создание нормативно-правовых рычагов и механизмов, с помощью которых обеспечивались бы благоприятные условия для осуществления субъектами малого и среднего бизнеса предпринимательской деятельности, обеспечения конкурентоспособности малых и средних предприятий, увеличения их количества, развития самозанятости населения, увеличения доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ, услуг в ВВП, в налоговых доходах бюджетов всех уровней.

---

Одним из важнейших нововведений закона являются принципиально иные критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства. В нем определены виды и формы поддержки малого предпринимательства, предусмотрены возможные меры для реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства и принципы поддержки указанных субъектов. Кроме того, в вышеупомянутом законе среди малых предприятий выделяются микропредприятия. Следует с сожалением отметить, что многие мероприятия программ государственной поддержки малого предпринимательства, в т. ч. в области нормативного правового обеспечения малого бизнеса, остаются нереализованными.

Теперь перейдем к налоговому законодательству. Важнейшей мерой государственной поддержки малого бизнеса в большинстве стран является установление особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства. В Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:

- общеустановленная для всех субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, т. е. общий режим налогообложения;

- упрощенная система, установленная гл. 26.2 НК РФ;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная гл. 26.3 НК РФ.

Две последние системы относятся к специальным налоговым режимам.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общеустановленной системой. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно, в порядке, установленном НК РФ (ст. 346.13)^[6]. Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Уплата иных налогов осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Объектом налогообложения по выбору самого налогоплательщика могут быть доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, во втором случае - 15 %.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законом субъекта Федерации в отношении всех организаций и граждан, осуществляющих определенные виды деятельности на территории этого субъекта РФ. Перечень налогооблагаемых видов деятельности (оказание бытовых, ветеринарных, автотранспортных услуг, общественного питания, розничной торговли и пр.) позволяет сделать вывод, что основными плательщиками налога на вмененный доход являются именно субъекты малого предпринимательства. Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности с применением корректирующих коэффициентов, например, учитывающих кадастровую стоимость земли, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей и пр. Ставка налога на вмененный доход составляет 15 % вмененного дохода. Размер уплаченного единого налога пересчету в зависимости от реально полученного дохода не подлежит.

---

Таким образом, следует отметить, что нормативное правовое регулирование развития предпринимательства в России основано на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления^[7].

Главным в правовом регулировании малого бизнеса является полнота, всесторонность и эффективность правового регулирования, что в настоящее время практически отсутствует. Сегодня малое и среднее предпринимательство регулируется различными отраслями права. Конституция РФ провозглашает право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, за исключением экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

 

Глава 2.Контроль и проблемные аспекты деятельности малого предпринимательства

2.1Контроль в отношении субъектов малого предпринимательства: мониторинг правоприменения

Довольно часто недостатки правового регулирования выявляются не путем проведения научных исследований, а устанавливаются в ходе проведения анализа правоприменительной практики. Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»^[8] (далее - Закон о контроле) далек от совершенства, в связи с чем рассмотрение его недостатков в контексте правоприменения представляется заслуживающим внимания.

---

Восполнительное правовое регулирование за счет разработки некоторыми органами контроля методических рекомендаций разъяснительного характера следует признать позитивным и способствующим установлению единообразия в правоприменении. К числу таких актов можно отнести Приказ Роспотребнадзора от 24.03.2010 № 103 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению норм Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ» (далее - Рекомендации Роспотребнадзора)^[9], Приказ Роструда от 24.01.2011 N 14 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению должностными лицами Роструда»^[10] и его территориальных органов положений Федерального закона от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» при осуществлении надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права" (далее - Рекомендации Роструда).

Вместе с тем следует критически относиться к тому, что суды довольно часто в мотивационной части судебных актов используют ссылки на эти Методические рекомендации ) в нарушение абз. 1 ч. 1 ст. 13 АПК РФ, ч. 1 ст. 1.1 КоАПРФ , обязывающих рассматривать дела на основании нормативных правовых актов. Законно поступают суды, признающие за такого рода рекомендациями органов контроля исключительно рекомендательный характер и невозможность их использования в качестве основы правомерности выводов суда первой инстанци^[11].

Предоставляемые Законом о контроле гарантии распространяются исключительно на малое предприятие и такую его разновидность, как микропредприятие. Субъекты среднего предпринимательства не подпадают под упрощенный режим контрольно-надзорных мероприятий, что противоречит единству правового режима субъектов малого и среднего предпринимательства при реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации путем принятия мер по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора) (п. 6 ст. 7 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон о МСП)).

Отдельной видится проблема определения достаточности оснований для предъявления требований об истребовании документов при проведении документарной проверки должностными лицами органов контроля.
В процессе проведения документарной проверки должностными лицами органов контроля в первую очередь рассматриваются документы юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющиеся в распоряжении самого органа. В случае недостаточности содержащихся в указанных документах сведений орган контроля вправе направить в адрес юридического лица, адрес индивидуального предпринимателя мотивированный запрос с требованием представить иные необходимые для рассмотрения в ходе проведения документарной проверки документы. К запросу прилагается заверенная печатью копия распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа контроля о проведении проверки либо его заместителя о проведении документарной проверки.
Из анализа правоприменительной практики следует, что в распоряжениях о проведении проверок зачастую содержится требование об истребовании документов без их конкретной расшифровки^[12].

---

Вероятность отсутствия конкретного перечня документов аргументируется тем, что типовая форма распоряжения о проведении проверки, утвержденная во исполнение ч. 1 ст. 14 Закона о контроле Приказом Минэкономразвития России от 30.04.2009 N 141 «О реализации положений Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», не содержит пункт "перечень документов, представление которых юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем необходимо для достижения целей и задач проведения проверки».

Вместе с тем в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 14 Закона о контроле в распоряжении о проведении проверки указывается, в частности, перечень документов, представление которых юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем необходимо для достижения целей и задач проведения проверки. Некоторые суды считают, что возможно направление отдельного запроса о предоставлении документов, а другие, наоборот, считают это незаконным, основывая свое мнение на буквальном толковании п. 8 ч. 2 ст. 14 Закона о контроле об указании в распоряжении о проведении проверки перечня истребуемых документов.

Преодоление указанной коллизии видится как в совершенствовании типовой формы соответствующего поля в пункте типовой формы распоряжения о проведении проверки, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 30.04.2009 N 141, так и в оперативном (текущем) изменении используемых форм.

Законодательство непосредственно не содержит нормы, определяющей перечень документов, на истребование которых имеет право контролирующий орган, в силу чего это перечень должен определяться ситуационно на основании доказанной органом контроля необходимости и достаточности, с учетом указанного в распоряжении о проведении проверки перечня мероприятий, необходимых для проведения в рамках проверки^[13] .

О проведении плановой проверки юридическое лицо, индивидуальный предприниматель уведомляются органом государственного контроля (надзора), органом муниципального контроля не позднее чем в течение трех рабочих дней до начала ее проведения посредством направления копии распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля о начале проведения плановой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или иным доступным способом (ч. 12 ст. 9 Закона о контроле).

---