Файл: 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета торгового предприятия 3.rtf

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Таблица 9 - Схема учетных записей "Складтехстандарт" по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за 2014 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
			Сальдо на 01.01.2014 г.	10961,42
50	Выплачена задолженность по оплате труда из кассы	349171,17	Начислена заработная плата по торговым операциям	291576,01	44
51	Выплачена задолженность по оплате труда с р/с	5226215,40	Начислена заработная плата рабочим	5789130,66	20
68	Начислен НДФЛ	845454,00	Начислено административному персоналу	412205,84	26
			Начислено по листкам нетрудоспособности и пособие по уходу за ребенком до1,5 лет	58082,27	69
	Оборот по дебету счета	6420840,57	Оборот по кредиту счета	6550994,78
			Сальдо на 01.01.2014 г.	141115,63	х

Для оперативного учета труда и его оплаты на предприятии разработаны и используются следующие документы:

"Приказ (распоряжение) о приеме на работу";

"Лицевая карточка";

"Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска";

---

"Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)";

"Табель учета рабочего времени";

"Ведомость расчета заработной платы".

Учет начислений и выплат заработной платы ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Схема учетных записей "Складтехстандарт" по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за 2014 г. приведена в таблице 9.
Таблица 10 - Схема учетных записей ООО "Складтехстандарт" по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" за 2014 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
			Сальдо на 01.01.2014 г.	25411
51	Уплачены налоги	59059368	Начислен НДС по реализованной продукции, товаров	58612680	90
			Начислен НДФЛ с заработной платы	845454	70
			Начислен налог на имущество	135028	91
			Начислены экологические платежи	73660	91
			Начислен транспортный налог	34562	91
			Начислен НДФЛ с дивидендов	76745	76
			Начислен земельный налог	648	91
			Начислен ЕНВД	9689	99
			Начислен налог на прибыль	66632	99
	Оборот по дебету счета	59059368	Оборот по кредиту счета	59035674
х		х	Сальдо на 01.01.2014г.	1717

---

Для учета расчетов с бюджетом в ООО "Складтехстандарт" ведется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения (таблица 10):

1) относимые на счетах продаж - налог на добавленную стоимость: Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

2) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения:

налог на имущество, экологические платежи, транспортный налог:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

налог на прибыль:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

3) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

4) уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц):

Дебет сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Рассмотрим схему учетных записей на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" за 2014 г. по таблице 10.

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется в ООО "Складтехстандарт" на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по их видам и срокам погашения.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Особенность определения финансового результата от продаж в организации состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

---

Таблица 11 - Схема учетных записей ООО "Складтехстандарт" по счету 90 "Продажи" за 2014 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.2014 г.		-
41	Списана стоимость реализованных товаров	3605405,21	Отражена выручка	3569051,68	50
43	Списана стоимость реализованной продукции		Поступило от покупателей	586900,00	51
44	Списаны расходы на продажу	613209,03
99	Списана прибыль от продаж	107211,87
	Оборот по дебету счета	3569051,68	Оборот по кредиту счета	3569051,68
Сальдо на 01.01.2014 г.		0	х	х	х

На дебет счета 90 первоначально списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам, а также списывают со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую наценку.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета:

90/1 "Выручка"

90/1/1 "Выручка от оптовых продаж"

90/1/1 "Выручка от розничных продаж"

90/2 "Себестоимость продаж"

90/2/1 "Себестоимость оптовых продаж"

90/2/1 "Себестоимость от розничных продаж"

90/9 "Прибыль/убыток от продаж".

90/9/1 "Прибыль/убыток от оптовых продаж"

90/9/1 "Прибыль/убыток от розничных продаж".

Счет 90 "Продажи" является составляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычной деятельностью организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

---

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открываются субсчета:

91/1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91/2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов;

91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".
Таблица 12 - Схема учетных записей ООО "Складтехстандарт" по счету 91 "Прочие доходы и расходы" за 2014 г.

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.2014 г.		-
01	Списана стоимость выбывших основных средств	408211,51	Переданы основные средства в счет выплаты дивидендов учредителям	409462,12	76
10	Списаны материалы	55127,01	Списана просроченная дебиторская задолженность	24371,01	60
66	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	6615,07	Отражен убыток	70871,34	99
67	Начислены проценты по долгосрочному кредиту	1814,24
68	Начислен НДС по арендным платежам	648,00
60	Списана стоимость банковского обслуживания	12898,16
60	Корректировка кредиторской задолженности	19390,48
	Оборот по дебету счета	504704,47	Оборот по кредиту счета	504704,47
Сальдо на 01.01.2014 г.		0	х	х	х

---