Файл: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта на примере ооо Продюсерский центр Рики.docx

МСФО (IFRS) 9 дает мало указаний для определения того, приводит ли изменение финансового актива к списанию этого актива.Согласно критериям признания по МСФО (IFRS) 9, изменение финансового актива может привести к его признанию недействительным только тогда, когда истекает срок действия договорных прав на его денежные потоки. Списание может применяться к определенным указанным денежным потокам, точно пропорциональной (пропорциональной) доле денежных потоков или точно пропорциональной (пропорциональной) доле определенных указанных денежных потоков. финансового актива. Если кто-то отказывается от договорных прав на эти денежные потоки и, следовательно, срок их действия истекает, другие договорные условия могут остаться неизменными, и только эта часть базового финансового актива может быть списана.

В отсутствие более точных указаний для определения сроков истечения срока действия денежных потоков по измененному кредиту учет указаний относительно существенных изменений в финансовых обязательствах является подходящим способом оценки того, приводит ли изменение или пересмотр финансового актива к его списанию.

Что касается изменений в финансовых обязательствах, МСФО (IFRS) 9 уточняет, что «существенное изменение условий существующего финансового обязательства или части существующего финансового обязательства (независимо от того, связано ли оно с финансовыми трудностями должника или нет) должно учитываться как прекращение действия первоначального финансового обязательства. и признание".нового финансового обязательства ».

Следовательно, финансовый актив должен быть списан, если изменение или пересмотр условий приведет к существенно иным условиям. Эта оценка может учитывать качественные и количественные факторы и только качественные факторы, когда с качественной точки зрения очевидно, что условия существенно различаются. Вынесение суждения может потребоваться для определения того, что представляет собой существенно отличающиеся условия. Организации должны раскрывать информацию о выбранном методе бухгалтерского учета, чтобы определить, является ли изменение финансового актива существенным, полезно ли это для понимания финансовой отчетности.

Если качественная оценка была проведена, но остаются сомнения в существенном характере изменения финансового актива, количественную оценку следует проводить в соответствии с указаниями, приведенными для финансовых обязательств. Таким образом, изменение обычно считается существенным, если чистая приведенная стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями, включая уплаченные и полученные комиссионные, отличается как минимум на 10% от чистой приведенной стоимости денежных потоков, оставшихся от финансового актива до внесения изменений., обе приведенные стоимости являются существенными.дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке финансового актива до внесения изменений.

---

В случае изменения или пересмотра условий сделки с обесцененным финансовым активом или финансовым активом, обесцененным с момента его приобретения или создания, который подлежал списанию, валовая балансовая стоимость больше не отражает полностью предусмотренный договором денежный поток, поскольку у предприятия нет разумных ожиданий, что он будет списан.что касается возмещения этих денежных потоков. Таким образом, МСФО (IFRS) 9 рассматривает их как списанные. В таких обстоятельствах может быть целесообразно учитывать ожидаемые денежные потоки (т. Е. денежные потоки по контракту за вычетом списанных денежных потоков, а не денежных потоков по контракту в целом) до внесения изменений или пересмотра условий и сопоставления их с денежными потоками по контракту после внесения изменений или пересмотра условий, особенно когда изменение или пересмотр условий можно рассматривать как пользу для компании.заемщик, который вносит существенные изменения в договор, чтобы отразить эти ожидаемые денежные потоки.

Изменения, которые приводят к списанию

Если изменение финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, приводит к списанию, то новый финансовый актив первоначально признается по справедливой стоимости, а прибыль или убыток от списания отражаются в составе чистой прибыли, которая представляет собой разницу между балансом и балансовой стоимостью.амортизированная стоимость старого инструмента (включая обновленные ожидаемые кредитные убытки) на дату списания и справедливая стоимость нового инструмента на эту дату. Пункт 82 (aa) МСФО (IAS) 1 требует, чтобы эта прибыль или убыток отражались отдельно от чистой прибыли.

Когда финансовый актив обесценивается, а изменение приводит к списанию первоначального финансового актива, новый признанный финансовый актив не считается автоматически обесцененным финансовым активом с момента его создания просто потому, что актив был обесценен до внесения изменений. Обесцененные финансовые активы могут быть реструктурированы с целью предоставления заемщику льгот посредством частичного отказа от погашения причитающихся сумм и, таким образом, снижения ПД заемщика. Однако существует вероятность того, что финансовые трудности заемщика могут сохраниться после реструктуризации, что приведет к более значительным ожидаемым кредитным убыткам, чем ожидаемые кредитные убытки, когда финансовый актив был первоначально создан до его реструктуризации.

---

Требование, изложенное в пункте 5.5.3 МСФО (IFRS) 9, о том, что оценивается, значительно ли увеличился кредитный риск с момента первоначального признания, будет основываться на сравнении кредитного риска на отчетную дату с кредитным риском при первоначальном признании, который в этом случае может быть оценен как значительный.соответствует дате внесения изменений, поскольку это дата первоначального признания финансового актива.

Однако при определенных необычных обстоятельствах после изменения, которое приводит к списанию первоначального финансового актива, могут существовать признаки того, что измененный финансовый актив обесценивается при первоначальном признании и, следовательно, должен учитываться как обесцененный финансовый актив с момента его создания.

Изменения, не подлежащие списанию Если изменение не приводит к

списанию актива, условия для измененного актива дисконтируются с использованием первоначальной эффективной процентной ставки для расчета новой валовой балансовой стоимости, а прибыль или убыток от изменения отражаются в учете.в качестве чистой прибыли, отражающей разницу между старой валовой балансовой стоимостью и новой валовой балансовой стоимостью. Например, банк может договориться с заемщиком о том, чтобы позволить заемщику отложить платежи на определенный период, при этом такие отсроченные платежи не приведут к дополнительным процентам, направленным на обеспечение возмещения кредитору за временную стоимость денег и кредитный риск. Если этот платежный отпуск рассматривается как изменение, не приводящее к существенным изменениям условий, поскольку абсолютные суммы первоначального денежного потока по ссуде не меняются, но график движения денежных средств переносится, убыток, возникающий из-за отсутствия компенсации временной стоимости денежных средств по ссуде, будет возмещен.а кредитный риск будет отражен в чистой прибыли как убыток от изменения, поскольку валовая балансовая стоимость актива уменьшается.

Если актив не считается обесцененным, необходимо определить, относится ли он к фазе 1 или фазе 2 модели обесценения. Первоначальный кредитный риск, связанный с ссудой до внесения изменений, используется для определения того, произошел ли значительный рост кредитного риска с момента первоначального признания. На отчетную дату первоначальный кредитный риск сравнивается с кредитным риском по измененной ссуде, чтобы определить, произошло ли значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания и на какой стадии модели находится актив. Изменение может привести к переходу классификации активов на другой этап. Например, изменение денежного потока может привести к снижению ПД по сравнению с первоначальными условиями. Со своей стороны, банки должны учитывать факторы, которые привели к изменению и которые могут указывать на более высокую БП. Любые расхождения между ППС на момент открытия и ППС на момент закрытия отражаются в отчете о прибылях и убытках как прирост или убыток в стоимости отдельно от любых прибылей или убытков при изменении.

---

Не все изменения, приводящие к сокращению денежных потоков, на которые имеет право кредитор, обязательно приведут к изменению фазы для целей обесценения. Необходимо хорошо знать кредитное качество заемщика как до, так и после внесения изменений. Некоторые правительства предоставляют заемщикам-физическим лицам перерывы в оплате, чтобы облегчить финансовые трудности домохозяйств, потерявших доход. Вопрос о том, приведут ли эти платежные каникулы к изменению этапов PCA (например будет ли реклассификация с фазы 1 на фазу 2 из-за указания на значительное увеличение кредитного риска) будет зависеть от ситуации каждого заемщика. Пункт 5.5.4 МСФО (IFRS) 9 допускает проведение коллективной оценки для целей оценки PCA, включая распределение рисков по фазам, когда изменение кредитного риска заемщиков не может быть оценено на индивидуальной основе. Кроме того, банкам, возможно, придется разделить свои портфели, чтобы учесть тот факт, что группы заемщиков в портфеле больше не подвергаются одинаковому кредитному риску.

Льготные

Изменение условий кредита из-за финансовых трудностей заемщика часто представляет собой предоставление услуги или льготного периода, без которых заемщик оказался бы в ситуации дефолта, а кредитор столкнулся бы с кредитным дефицитом.В этом случае актив соответствует определению амортизируемого актива (т.Е. Находится на этапе 3). Однако не все изменения в ссуде, такие как перерывы в выплатах, приводят к значительному увеличению кредитного риска (реклассификация на этапе 2 или 3) или обесцениванию ссуды (этап 3). Когда изменения предлагаются в соответствии с политикой для всех заемщиков в течение определенного периода времени, это может привести к существенному увеличению кредитного риска.в стране, регионе или пострадавшем секторе необходимо будет оценить конкретное положение заемщиков, чтобы определить, отражает ли оно ожидаемый дефицит денежных потоков. В тех случаях, когда мера по облегчению бремени задолженности предлагается всем заемщикам посредством изменения условий договора, но эта мера должна применяться при соблюдении определенных критериев ухудшения кредитного качества, вероятность того, что использование меры по облегчению бремени задолженности будет указывать на значительное увеличение кредитного риска.или увеличение того, соответствует ли актив определению обесцененного актива. В некоторых случаях заемщик может воспользоваться отпуском по платежам, который является преимуществом с точки зрения денежных средств, но не приводит к значительному увеличению ПД заемщика в течение всего срока службы. Тщательный анализ конкретной ситуации

---

заемщиков необходим для определения того, соответствует ли изменение графика движения денежных средств по контракту значительному увеличению кредитного риска или признакам обесценения финансового актива.

МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: Раскрытие информации" требует предоставления подробной информации о кредитном риске, которая не является предметом настоящей публикации. Информация о кредитном риске, требуемая МСФО (IFRS) 7, должна позволять пользователям финансовой отчетности понимать влияние кредитного риска на сумму, сроки погашения и степень неопределенности будущих денежных потоков (пункт 35B МСФО (IFRS) 7). МСФО (IFRS) 7 предусматривает обязательное представление нескольких количественных данных, хотя необходимость в расширении качественной информации будет насущной для объяснения влияния текущих экономических условий на объем, сроки и степень неопределенности будущих денежных потоков. В частности, раскрываемая информация должна помочь пользователям понять поток рисков по всем трем компонентам общей модели оценки ожидаемых кредитных убытков и связанное с этим влияние на признанные суммы. Учитывая области, рассмотренные ранее в настоящей публикации, особое внимание следует уделить требованиям МСФО (IFRS) 7 к раскрытию информации в отношении того, как прогнозная информация учитывается при определении ожидаемых кредитных убытков (пункт 35G (b) МСФО (IFRS) 7), влияние изменений в финансовых потоках на ожидаемые кредитные убытки.денежные средства по контрактам, которые не привели к списанию (пункт 35J МСФО (IFRS) 7), и влияние гарантий и других повышений кредитоспособности (пункт 35K МСФО (IFRS) 7).

МСФО (IFRS) 7 применяется к годовой финансовой отчетности, а не к промежуточной финансовой отчетности. Однако для промежуточной финансовой отчетности МСФО (IAS) 34, Промежуточная финансовая отчетность, требует, чтобы промежуточный финансовый отчет содержал объяснение важных событий и операций, чтобы понять, как финансовое положение и результаты деятельности организации изменились с конца последнего отчетного периода (отчетный период). годовой финансовой отчетности (отчетный период).МСФО (IAS) 34.15). Для банков замедление экономической активности и связанное с этим ухудшение кредитоспособности с последней отчетной даты было бы событием, требующим раскрытия информации. Следует рассмотреть вопрос о том, должна ли информация, подлежащая представлению в годовой финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 7, быть частично воспроизведена в промежуточном финансовом отчете, чтобы соответствовать формату объяснения, требуемому МСФО (IAS) 34.

---