Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы налогообложения НДФЛ).pdf

Датой фактического получения дохода определяется как день (табл. 5).^[18]

Таблица 5 – Дата фактического получения дохода НДФЛ

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол­ных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и бо­лее округляются до рубля.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не­обходимо учесть следующее:

- уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до­ходы, облагаемые по ставке 13%;

- если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо­да, то налоговая база считается равной нулю.^[19]

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген­тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди­видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива­ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, зани­мающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законода­тельством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей дея­тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате кото­рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан­ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

2.2. Порядок взимания НДФЛ в настоящее время

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, применяемые налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного исчисления налоговой базы является определение даты фактического получения налога. В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц. При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.^[20]

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

- индивидуальными предпринимателями;

- нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающи­мися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;

- физическими лицами:

а)получившими суммы вознаграждения от физических лиц и орга­низаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характе­ра, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;

б)получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

в)налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни­ков, находящихся за пределами Российской Федерации;

г)получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

д) получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте­рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

е) получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

ж) получающими от физических лиц, не являющихся индивидуаль­ными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос­сии.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (инди­видуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодатель­ством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво­его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден­ной приказом ФНС РФ^[21].

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла­тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по за­явлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физи­ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы­скиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся нало­говым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответ­ствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмот­рено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложе­ния с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получе­ния налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла­тельщик должен представить в налоговый орган официальное под­тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст­вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Глава 3 Налоговые регистры по НДФЛ на примере ООО «Пролит»

3.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Пролит» создано в результате реорганизации Открытого акционерного общества «Пролит» в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Пролит», определенных в передаточном акте от 30 ноября 2007 года.

Основными видами деятельности общества являются:

• строительство и ремонт объектов промышленности, жилья, сельского хозяйства, социально-бытового и культурного назначения на территории Мурманской области и за ее пределами;
• техническое обслуживание и ремонт лифтов, монтаж лифтов, пусконаладочные работы на лифтах;
• строительство и техническое обслуживание сетей диспетчерской связи, телеметрии;
• заключение договоров, контрактов, осуществление коммерческих операций, связанных с комплектацией материально-техническими ресурсами строящихся объектов;
• финансирование взаимовыгодных экономических соглашений с другими регионами, долгосрочных прямых связей по поставкам продукции производственно-технического назначения;
• изыскание путей максимального привлечения инвестиций в строительство;
• проектная и изыскательская работа;
• организация системы подбора, подготовки и расстановки кадров;
• транспортно-экспедиционная деятельность;
• торгово-закупочная деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются после получения обществом лицензии в установленном законом порядке. В случае, если лицензия предполагает занятие одним из вышеперечисленных видов деятельности как исключительным, общество на время действия лицензии обязано заниматься только этим видом деятельности.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Печать может также содержать фирменное наименование общества на любом языке народов РФ и/или иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

3.2. Особенности налогообложения по налогу на доходы физических лиц на предприятии

Взимание НДФЛ в ООО «Пролит» осуществляется в соответствии с НК РФ. Организация выступает налоговым агентом при исчислении и удержании НДФЛ с физических лиц – работников предприятия.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – работниками предприятия ООО «Пролит» - в форме заработной платы, материальной выгоды, подарков, материальной помощи.

Перечень выплат работникам ООО «Пролит», не подлежащих налогообложению НДФЛ, достаточно широк. Приведем некоторые из них, периодически в течение года, либо раз в год выплачиваемые работникам исследуемого предприятия:

- пособия по беременности и родам;

- пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

- пособия по уходу за ребенком до трех лет;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства;

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику;

- доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные как стоимость подарков, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.^[22]

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных, имущественных, социальных и профессиональных вычетов. Так, в ООО «Пролит», согласно ст. 218 НК РФ, чаще применяются следующие стандартные вычеты:

- вычет в размере 500 рублей распространяется на участников ВОВ (на предприятии 1 чел. – Купцов О.С.), также инвалидов I группы (на предприятии 4 человека);

- налоговый вычет в размере 1 400 руб. на первого и второго ребенка, а так же, налоговый вычет в размере 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, опекуна, приемного родителя;