Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Теоретические основы налогообложения НДФЛ).pdf

Доля платежей по НДФЛ в общей структуре консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2018г. приведена на рисунке 2^[8].

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ занимает НДФЛ (42%). На втором месте поступления налога на прибыль(30%).

Удельный вес налога на имущество организаций составляет 10%, акцизов – 7%, прочих налоговых поступлений – 10%.

Наименьший объем налоговых поступлений в общей сумме доходов консолидированного бюджета субъектов РФ имеют налоги и сборы за пользование природными ресурсами (1%).

Рисунок 2 – Структура налогов консолидированного бюджета субъектов РФ в 2018 г.

Рассмотрим динамику изменений размера НДФЛ в 2016- 2018г. (таблица 2).^[9]

Таблица 2 - Динамика изменений налоговых поступлений по НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов в 2016 – 2018гг.

По анализу динамики изменений объема поступлений НДФЛ в бюджет, приведенному в таблице 2, можно сделать следующий вывод: поступления НДФЛ в доход консолидированного бюджета РФ в 2017г. составило 2499,1 млрд. руб., что больше аналогичных поступлений 2016 года на 237,6 млрд. руб. (или 10,5 %).

Поступления НДФЛ в доход консолидированного бюджета РФ в 2018г. составило 2700,7 млрд. руб., что больше аналогичных поступлений 2017 года на 201,6 млрд. руб. (или 8,1 %) (рисунок 3).^[10]

Рисунок 3 – Темп роста поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ в 2016-2018 гг., млрд. руб.

Основными причинами темпа роста поступлений по НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов является рост экономической активности предприятий.

В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объемеостается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

Уплаченный НДФЛ, после поступления в федеральный бюджет, подлежит дальнейшей децентрализации в бюджеты субъектов и местные бюджеты РФ. Так, согласно БК РФ, в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 85%, в местные бюджеты – 15%.^[11]

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ (табл. 3)^[12].

Таблица 3 - Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес­ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио­ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи­зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме­нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[13]

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера­ции;

б) в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в) иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

- доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ^[14].

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с имуще­ственными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в со­ответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полу­ченных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определен 41 вид доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо­дательством и т. д.).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональ­ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка­тегориям налогоплательщиков в размере 12000 руб., 6000 руб., 3000 руб., 1400 руб., 500 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НК РФ.^[15]

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель­щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо­ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен­тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по­даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого­плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало­гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени­ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

При отсутствии подтверждающих документов установлены норма­тивы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.^[16]

Таким образом, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами. Он имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как данный налог, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны, - поступает в региональные и местные бюджеты.

Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Среди них государственные пособия (за исключением больничных), государственные пенсии и установленные законом компенсационные выплаты. В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. Так же не облагаются алименты, стипендии, доходы от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Глава 2. Экономический анализ исчисления и взимания НДФЛ

2.1. Ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов (табл. 4).^[17]

Таблица 4 - Налоговая ставка НДФЛ