Файл: Формирование и способы распределения накладных расходов организации..pdf

2. Особенности формирования и способов распределения накладных расходов организации

2.1. Влияние способов распределения накладных расходов на принятие управленческих решений

Когда система мотивации направлена на итог подразделения, на прибыль, отдачу на вложенный капитал, а не только лишь на объем продаж, накладные затраты стают достаточно значимыми. Возникает вопрос: а верно ли подразделение распределяет накладные затраты, что существенно, так как система мотивации – то, что предоставляет возможность предприятию развиваться динамично, принимая верные решения [15, с. 149].

Довольно правильно могут быть решены вопросы рассмотрения себестоимости реализованных продуктов, что предоставит возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения. Но при значимости и важности такого рассмотрения, при конкуренции этого не достаточно. Руководителей предприятий интересует, во что обойдется производство, выпуск всех видов продукции, сравнивая себестоимость с ценами, которые диктуются рынком, они могут прийти к заключению о надобности производства какого-либо продукта. Невысокая рентабельность, убыточность какого-либо вида продукции ведет к решению об исключении его из программы производства.

Часто теряется из вида, что такая ситуация складывается вследствие некорректного разделения накладных затрат между некоторыми разновидностями продуктов.

При этом довольно точно в разных производственных отраслях наблюдается тенденция к росту доли таких затрат в себестоимости продуктов, что можно пояснить заменой живого труда машинным трудом, что ведет к росту доли работников, в существенной мере обеспечивающих технологический процесс. Надобность отслеживания перемен в рыночных потребностях, соответственного реагирования на такие перемены требует вовлечения существенного количества сотрудников в процессы исследований, маркетинга, конструкторско-технологических разработок.

Усиливающая доля накладных затрат диктует надобность роста внимания к обоснованию их разделения между некоторыми объектами [23, с. 86].

Разделение накладных затрат достаточно актуальная тематика для всех организаций по простой причине: от того, по какой системе, по каким принципам разделяются затраты, зависит непосредственно, насколько слаженно организация осознает, что ей делать выгодно, что нет. Устанавливается прибыльность продукции, подразделений, клиентов. От этого прямо зависит стратегия развития любого предприятия.

Самым распространенным на данный момент выступает подход, при котором все накладные затраты разделяются по одному носителю расходов, «базе распределения». Такой базой может выступать время работы, размер оплаты труда работников, время работы оборудования, сумма прямых и материальных расходов. Не учитывается, что накладные затраты выступают комплексными статьями, представлены совокупностью разных по характеру, экономическому содержанию, вне зависимости от степени деловой активности расходов.

Невозможно отыскать единый показатель, который стал бы единым носителем расходов, фактором, изменение которого воздействует на изменение размера накладных затрат [2, с. 154].

Отбор единого носителя расходов для всех накладных затрат ведет к существенному искажению размера себестоимости некоторых разновидностей изделий. Размер таких расходов, который приходится на определенные изделия, их себестоимость меняется, в некоторых ситуациях не существенно, по используемому носителю расходов.

В целом, определенное изделие, которое рентабельно при применении единого носителя расходов, оказывается убыточно при другом способе разделения накладных затрат.

2.2. Выбор способов распределения накладных расходов и их влияние на себестоимость продукции

В российской теории и практике довольно хорошо разрешены проблемы рассмотрения себестоимости реализуемой продукции, что дает возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения.

При важности и значимости данного рассмотрения, при условии конкурентного рынка такого недостаточно. Управленцев предприятия интересует, во что обходится производство, продажа всех видов продукции, при сопоставлении себестоимости с ценами, которые диктуются рынком, они приходят к выводу о надобности производства данной продукции. Невысокая рентабельность, убыточность определенного вида продукции ведет к разрешению об исключении программы производства. Иногда упускается из поля зрения, что такая ситуация складывается вследствие некорректного разделения накладных затрат между некоторыми разновидностями продукции.

В различных отраслях довольно точно наблюдается тенденция к росту доли накладных затрат в себестоимости продукции, что можно объяснить заменой живого труда машинной работой, что ведет к росту доли работников, в существенной мере обеспечивающих технологический процесс, чем те, кто принимает в нем непосредственное участие. Надобность отслеживания изменений в рыночных потребностях, соответственное реагирование на такие изменения требуют вовлечения наибольшего количества сотрудников в процесс маркетинга, исследований.

Растущая доля накладных затрат диктует надобность концентрирования внимания на обосновании их разделения между некоторыми объектами. На данный момент наиболее распространенным выступает подход, при нем все накладные затраты делятся по определенному единому носителю расходов [14, с. 117].

Отбор единого носителя расходов для всех затрат ведет к существенному искажению размера себестоимости некоторых разновидностей изделий. Размер таких затрат, который приходится на определенные изделия, их себестоимость меняется, в некоторых ситуациях даже существенно, в зависимости от применяемого носителя расходов. Определенное изделие может быть убыточно при другом способе разделения накладных затрат. На условном примере рассмотрим, каким образом меняется себестоимость, рентабельность изделий, в зависимости от избранного носителя расходов [24, с. 92].

Предположим, что предприятие производит два вида изделий, характеристики которых приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Экономические характеристики изделий (по варианту I)

Сумма накладных расходов предприятия равняется 200000 ден. ед. В качестве возможных носителей затрат рассматриваются:

1) время работы основных производственных рабочих;

2) заработная плата основных производственных рабочих;

3) количество часов работы оборудования;

4) величина материальных затрат;

5) сумма прямых затрат;

6) объем реализации.

В таблице 2.2 представлены показатели рентабельности изделий, рассчитанные при использовании различных носителей затрат.

Таблица 2.2

Рентабельность изделий при использовании различных носителей затрат (по варианту I) (в % к цене реализации)

Из табл. 2.2 видно, что рентабельность того или иного изделия значительно варьируется в зависимости от того, что является носителем затрат (базой распределения) накладных расходов. Так, поскольку трудоемкость изделия А принципиально выше (в 2 раза), чем изделия Б, то использование этого показателя в качестве носителя затрат приводит к тому, что подавляющая часть накладных расходов предприятия относится на себестоимость изделия А, которое в результате этого становится убыточным [16, с. 132].

Применение в качестве носителя затрат количества часов работы оборудования, напротив, способствует тому, что изделие А характеризуется высокой рентабельностью, а изделие Б — высокой степенью убыточности. Данное положение объясняется тем, что производство изделия Б является гораздо более машиноемким, в результате чего на себестоимость выпуска этого изделия относится накладных расходов более чем в 3 раза больше, чем на изделие А. Материалоемкость изделия Б в 1,5 раза выше, чем изделия А (30 и 20 ден. ед., соответственно), что также приводит к убыточности первого [1, с. 136].

В данном примере удельный вес накладных расходов сравнительно невысок и составляет 1/3 полной себестоимости (200 тыс. ден. ед. накладных расходов при полной себестоимости 605 тыс. ден. ед.) Проведем расчет по распределению накладных расходов, составляющих 2/3 полной себестоимости, т.е.400 тыс. ден. ед. Исходные данные для такого расчета представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Экономические характеристики изделий (по варианту II)

Рентабельность изделий в зависимости от способа распределения изменяется следующим образом (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Рентабельность изделий при использовании различных носителей затрат (по варианту II) (в % к цене реализации)

Сопоставление сведений таблиц 2.2, 2.4 демонстрирует, что по степени роста доли накладных затрат в себестоимости меняется степень рентабельности, убыточности определенного изделия. При применении как носитель расходов времени работы работников изделие А, его убыточность несущественна в первой ситуации, 10%. Рентабельность при этом изделия Б увеличивается практически в два раза. Более чем в два раза растет убыточность изделия Б, когда носителем расходов выступает число часов работы оборудования, рентабельность изделия А растет практически в 1,7 раз. Схожая ситуация демонстрируется при применении как база разделения размер материальных расходов [17, с. 122].

Изделия А, которое было в первой ситуации рентабельно при разделении накладных затрат пропорционально оплате труда, убыточно. Такая ситуация вызвана тем, что на каждую единицу носителей расходов, значения которых значительно разнятся по изделиям приходится во второй ситуации существенная доля накладных затрат, что ведет к существенному разбросу таких расходов, показателей рентабельности между некоторыми разновидностями продукции [16, с. 128].

В это же время при использовании как носителей расходов суммы прямых расходов, объема реализации степень рентабельности изделий почти не меняется, поскольку в таких случаях на изделия А, Б приходится единая сумма расходов, объем реализации стает неизменным. Когда значения носителей расходов по объектам калькуляции значительно разнятся, применение каждого из них, как универсального для разделения совокупности накладных затрат ведет к увеличению размера ошибок при калькулировании некоторых объектов.