Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Сравнительный анализ прямого налогообложения в России и за рубежом).pdf

Таблица 1 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых в Российской Федерации на 01.01.2019 года

Налог с доходов физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно статье 224 НК РФ, ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 210 НК РФ, налоговой базой по данному виду налога признаются до­ходы, полученные налогоплательщиком в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца методом нарастающего итога с нача­ла года. Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ. Сумма вычетов бывает стандартная (статья 218 НКРФ), социальная (статья 219 НКРФ) и имущественная (статья 220 НКРФ). То есть налоговая база рассчитыва­ется по формуле:

(Налоговая база по НДФЛ с начала года) = (Ставка налога)

- (Сумма вычетов) (1)

После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к расчету са­мого налога по формуле:

(Сумма НДФЛ с начала года) = (Налоговая база) х 13% (2)

Налог на прибыль организаций. Согласно статье 274 НК РФ, налоговой базой по дан­ному налогу является денежное выражение прибыли [1]. В общем случае прибыль — это об­лагаемые доходы, уменьшенные на принимаемые для прибыли расходы [1]. Из этого следу­ет, что налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей формуле:

(Налог на прибыль организаций) = (Налоговая база) х

х (Налоговая ставка) (3)

Следует обратить внимание, что в данной методике расчета доходы и расходы берут­ся на начало года, так как налог на прибыль считается нарастающим итогом.

Важным объектов налогообложения по прямым налогам являются ресурсы, характе­ристика которых представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых с ресурсов в Российской Федерации на 01.01.2019 года

Основным налогом в этой группе является земельный налог. Согласно действующему законодательству, он рассчитывается по следующей формуле:

(Земельный налог) = (Кст ^х Д ^х Ст ^х Кв), (4)

где: Кст - кадастровая стоимость земельного участка;

Д - размер доли в праве на земельный участок;

Ст - налоговая ставка;

Кв - коэффициент владения земельным участком^[11].

Земельный налог должны платить лица, владеющие участками на праве собственно­сти, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Если же земельные участки находятся у физических лиц на праве безвозмездного срочного поль­зования или были им переданы по договору аренды, то земельный налог платить не нужно.

Еще одним объектом налогообложения по прямым налогам является имущество, ха­рактеристика которого представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Налоговые ставки для прямых налогов, взимаемых с имущества в Российской Федерации на 01.01.2019 года

Формула расчета налога на имущество физических лиц имеет вид:

(Н) = (Н1 - Н) х (К) + (Н), (5)

где: Н - величина налога к уплате;

Hi - номинальная величина налога, определяемая с учетом только кадастровой цены объекта, установленной для нее ставки и вычета;

Н2 - номинальная величина налога, рассчитываемая с учетом только инвентаризаци­онной стоимости квартиры, ставки, а также коэффициента.

К - понижающий коэффициент, последовательно увеличивающийся на 0,2 ежегодно в течение первых 4 лет начала применения расчета от кадастровой стоимости, составляющий таким образом от 0,2 (в 1 год) до 0,8 (в 4 год).

Физическим лицам налог на имущество рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по адресу их места жительства налоговое уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д.

Ставка по налогу на имущество организаций устанавливается согласно законодатель­ным актам субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Налог на имущество организаций рас­считывается по формуле:

(Налог на имущество юр. лиц) = (Налоговая база) х

(Налоговая ставка) / 100 (6)

Согласно статье 375 НК РФ, налоговой базой по данному налогу является среднегодо­вая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения ^[12].

2. Зарубежный опыт применения и проблемы исчисления прямых налогов

2.1 Сравнительный анализ прямого налогообложения в России и за рубежом

В различных государствах приоритеты налоговой политики могут заметно различаться: в одних странах государство не стремится расширять формы своего вмешательства в решение экономических и социальных задач; в других странах упор делается на интенсификацию регулирующих или перерас­пределительных функции" налогов ^[13]. Идеология уклонения от уплаты налогов связана не столько с величиной налоговых ставок, сколько с недоверием к государству как институту, выполняющему как фискальные, так и социальные функции.

Международный Банк Реконструкции и Развития (МБРР) оценивает Россию по критерию привлекательности создания бизнеса в области налогового обременения и даёт ей 52 место среди стран ми­ра. Безусловно, это важный показатель, и государство должно свести к минимуму барьеры для налого­плательщиков по уплате налогов. Более того, в настоящее неблагоприятное время, связанное с жест­кими санкциями, когда государству необходимы инвестиции в экономику, легкость уплаты налогов ста­новится важным фактором не только пополнения доходов бюджета, но и стимулирования внутренних инвестиции" населения и бизнеса^[14].

Относительно легкости уплаты налогов Россия опережает такие страны как Япония, Китай, да и в целом среднее значение по всему миру, но отстает, например, от Гонконга, Сингапура, США, Канады и даже Украины (43 место), Грузии (22 место) и Казахстана (50 место). За последние годы страны быв­шего СНГ обогнали РФ по данному показателю.

В таблице 1 представлены данные по общему количеству уплачиваемых налогов в бюджет госу­дарства (в процентном отношении к прибыли).

Таблица 4 - Процент налогов к прибыли

По этому показателю Россия находится рядом с Австралией и Японией, но в Китае налоговое обременение организации" еще выше. Многие страны превосходят Россию по данному показателю: США, Гонконг, Канада, Сингапур, Бруней" Кроме того, стоит обратить внимание на налоговое обреме­нение граждан страны. Эксперты считают, что физическое лицо в РФ уплачивает суммарно в бюджет около 48 % от своих доходов^[15].

Успешность налоговой системы США, которая, в сравнении с российской, выглядит довольно сложной, по признанию многих экспертов, связана, прежде всего, с тем, что не заплатить причитающи­еся налоги там не только сложно, но и опасно, ибо влечет за собой" неминуемую ответственность. Как и в российском налогообложении, американское также состоит из трех основных уровней: федеральные, региональные и местные налоги. Поэтому, по нашему мнению, эти структуры очень похожи, но различ­ны ставки, которые в США по некоторым данным ниже российских.

НДФЛ в России является налогом с доходов физических лиц, но его уплачивает организация, где это физическое лицо работает. В США этот налог называется «Подоходным налогом». Особенностью является то, что подоходный налог в США может взиматься с супружеской пары. В этом случае учиты­вается их суммарный доход, и декларацию супруги подают совместно. ^[16]

Большую роль в американской экономике играют малые предприятия. К сожалению, в РФ их роль незначительна. В России уже много лет пытаются решить эту проблему, однако она все также остается открытой.

Из таблицы 5 видно, что в России не уделяют должного внимания патентам, что не способствует развитию технологической сферы в нашей стране, в результате происходит так называемая «утечка мозгов». В то же время именно эта отрасль является лидером в развитии экономики и конкуренции в целом. Меньше 3 % компании" переживает 5 летний срок, что означает, что внешняя среда для их развития сложная. Государственные закупки у малого бизнеса в России составляют всего 6 %, а в США - 22 %, а это очень серьезный вид поддержки государства.^[17]

Таблица 5 - Роль малого предпринимательства в РФ и США

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые системы США и РФ значительно раз­личаются, но при этом у каждой есть свои преимущества и недостатки. Сравнивая налоговые системы РФ и США, России можно порекомендовать следующие направления реформирования прямого нало­гообложения.

Переход к преобладающему характеру прямого изъятия, так как косвенные налоги, будучи це­нообразующим фактором, сокращают платежеспособныи“ спрос, а, следовательно, и объемы произ­водства, реализации товаров и услуг, что влечет за собой сокращение и прямых налоговых поступле­нии. Кроме того, они существенно влияют на финансовое состояние предприятий“производителей“ за­ставляют их уходить полностью или частично в сферу «теневой» экономики.

Внедрение системы супружеской пары/одиноких граждан при расчете НДФЛ.

В долгосрочной перспективе переход к прогрессивному методу налогообложения доходов фи­зических лиц. Это связано с тем, что необходимо ликвидировать сильнейшее социальное расслоение в обществе, но это будет возможно через 10-15 лет, так как необходимо формировать средний класс российского предпринимательства.

Открывать более серьезные возможности для малого бизнеса в части госзакупок.

2.2 Актуальные проблемы исчисления прямых налогов

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) к прямым налогам, уплачиваемым организацией относится налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог и транспортный налог). Налог на прибыль организаций составляет значительную часть доходов бюджета Российской Федерации, а также и для самой являющимся налогоплательщиком. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо классифицировать доходы (внереализационные и доходы от реализации) в соответствии со статьей 251 НК РФ.