Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие налогового учета в Российской Федерации).pdf

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1. Расходы, связанные:

• с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
• выполнением работ, оказанием услуг,
• приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
2. Расходы на освоение природных ресурсов.
3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

1. Материальные расходы.

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

• производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
• вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
• комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• топлива, воды, энергии;
• работ и услуг производственного характера;
• экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

1. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

• собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
• отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
• увольнительные выплаты;
• некоторые страховые платежи в пользу работников;
• оплата труда внештатных работников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
• отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
• другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

1. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
• используемым для получения дохода,
• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 100000 рублей.

1. Прочие расходы.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

• налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы по набору работников, включая услуги по подбору персонала;
• арендные и лизинговые платежи;
• связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
• командировочные и представительские расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
• оплата услуг связи;
• расходы на рекламу
• др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

• проценты по всем долговым обязательствам;
• отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.
• Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):
• прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
• безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
• убытки по сделке уступки права требования

Чтобы верно посчитать налог на прибыль, мало знать, какие доходы и расходы учитываются для налогообложения. Нужно также правильно определить дату, на которую их нужно учесть.

Главой 25 НК РФ предусмотрены 2 метода учета доходов и расходов:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Выбрать метод организация вправе самостоятельно, при этом она должна закрепить его в учетной политике. Но необходимо учитывать, что на кассовый метод предусмотрены некоторые ограничения.

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, выручка признается на дату реализации имущественных прав, то есть на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.11.2010 № 03-03-06/700).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Даты признания внереализационных доходов определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В отношении учета методом начисления расходов ст. 272 НК РФ предусматривает следующие правила:

1. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы их оплаты.
2. Расходы признаются в том периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка таких условий не содержит и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
3. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Даты признания отдельных видов расходов, включая внереализационные, установлены ст. 272 НК РФ.

Суть кассового метода в том, что доходы и расходы признаются «по оплате», то есть:

1. Датой получения дохода признается день поступления денег в банк или кассу, получения имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
2. Расходами признаются затраты после фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Выбрать данный метод могут не все налогоплательщики — только те, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Также есть ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии у организации объекта налогообложения — прибыли. В общем случае прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами.

Чтобы определить, есть ли объект, необходимо выявить все признаваемые для налогообложения доходы и принимаемые в их уменьшение расходы и учесть их в налоговой базе согласно выбранному методу признания — кассовому или начисления. При этом нужно помнить, что доходы и расходы по некоторым операциям учитываются в особом порядке.

Если в итоге получается убыток, объекта не возникает и налог платить не приходится.

2.3 Методология учета на предприятии

Учетная политика, выбранная организацией, оказывает существенное влияние на величину показателей финансового состояния организации, прибыли и себестоимости продукции. Не ознакомившись с учетной политикой хозяйствующего субъекта невозможно сравнить показатели эффективности его деятельности за различные периоды времени. Умение манипулировать весьма условными данными учетной политики позволяет добиться поставленных целей без лишних расходов. Таким образом, учетная политика может выступать в качестве [6]:

- инструмента управления затратами, финансовым состоянием и финансовыми результатами организации;

- инструмента тактического и стратегического планирования;

- инструмента унификации и снижения трудоемкости учетных процедур;

- эффективного инструмента практического разрешения споров нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Налоговая учетная политика раскрывает вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налогов. Так же, как и бухгалтерская учетная политика, она вводится приказом руководителя. Основное отличие заключается в том, что в налоговом законодательстве отсутствует нормативный акт, непосредственно регулирующий порядок формирования, представления и применения налоговой учетной политики.

Структура учетной политики для целей налогового учета должна состоять из таких элементов как организационно-технические, методические и оптимизационные. Это позволит рационально уставить порядок распределения обязанностей между структурными подразделениями и исполнителями, выявить направления анализа и прогнозирования результатов деятельности, повысить ее эффективность и оптимизировать налогообложение (снизив трудоемкость и материальные затраты). Подробнее представим их в таблице 2.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ специальных указаний по поводу включения налоговой учетной политики в состав отчетности не содержится, последнюю следует считать частью единой учетной политики и вместе с бухгалтерской учетной политикой включать в состав бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 - Структура учетной политики для целей налогового учета [6]

Правильно и полно разработанная учетная политика требует больших затрат труда и времени главного бухгалтера, а также дополнительных расходов, связанных с изучением и исследованием новых методов и приемов в составлении эффективной учетной политики, которая способствует представлению более достоверной информации в финансовой отчетности организации, поэтому необходимо руководству организации уделить особое внимание к процессу формирования данного внутреннего документа.

Заключение

Вся совокупность налогов и сборов, принятых в Российской Федерации и местных органах управления, взимаемых на законной основе с налогоплательщиков, называют налоговой системой.

Документ, законодательно закрепляющий систему налогов и сборов, называется Налоговым кодексом Российской Федерации. Постоянные изменения законодательства осуществляются путем внесения поправок.

В России сложилась трехуровневая налоговая система, обеспечивающая взаимодействие и единство всех ее звеньев.

За нарушение налогового законодательства предусмотрена юридическая ответственность: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная.