Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Плательщики налога на имущество организаций).pdf

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Объектом обложения является стоимость движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении. На настоящий момент проблема налога на имущество организаций и физических лиц, является мало разработанной темой, в особенности это касается налога на имущество организаций, который находиться в стадии становления. В развитии налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей cубъектов налогового права при их реализации.

Особый интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны с имущественными правами граждан и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации. К наиболее важным имущественным налогам, по нашему мнению, отнoсятся: налог на имущество организаций, который в сфере его относительной новизны приобретает ещё большую актуальность, а так же налоги на имущество физических лиц.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на имущество организаций и физических лиц. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- Раскрыть понятие налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций и физических лиц.

- Раскрыть принципы имущественного налогообложения на имущество организаций и физических лиц, налоговый период;

- Рассмотреть правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций и физических лиц;

- Рассмотреть льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Глава 1.Налог на имущество организаций

1.1 Плательщики налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования иного облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов, сырья, материалов. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – накопительную функцию. Круг плательщиков налога на имущество определен в ст. I Закона РФ «О налоге на имущество предприятий», а также - п. I Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона.

Налог на имущество организаций, установленный гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вводится в действие законом субъекта Российской Федерации и уплачивается только юридическими лицами с остаточной стоимости основных средств. К основным средствам относятся имущества, используемое юридическим лицом в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.[1]

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также их структурные подразделения, филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц регулируется Инструкцией ГНС РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации». Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и чей ведомственной подчинённости. Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации. Но с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств. [2]

Пример определения статуса плательщика налога на имущество.

По состоянию на 1 января 2016 года:

- на балансе ООО «Мираж» в составе основных средств отражен металлорежущий станок остаточной стоимостью 100 000 руб. Организация применяет упрощенку, других основных средств у организации нет;

- на балансе ООО «Торговая фирма "Гермес"» в составе доходных вложений в материальные ценности числится сданное в аренду торговое оборудование (входит в четвертую амортизационную группу «Оборудование технологическое для предприятий торговли и общественного питания» по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) с остаточной стоимостью, равной нулю. Организация применяет общую систему налогообложения, других основных средств у организации нет;

- на балансе ООО «Производственная фирма "Мастер"» нет собственных основных средств. На счете 41 «Товары» отражена стоимость жилого помещения, приобретенного для перепродажи. Организация применяет общую систему налогообложения.

Германская компания «Капитал Групп» имеет в собственности административное здание, расположенное в Московской области. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2016 года – 12 000 000 руб. Компания не ведет в России деятельность через постоянное представительство.

В 2016 году плательщиком налога на имущество не признается «Мираж» – как организация на упрощенке, не имеющая объектов, налог на имущество по которым определяется с кадастровой стоимости. Остальные организации признаются плательщиками налога на имущество:

– «Мастер» – как организация, имеющая объект налогообложения, который не является основным средством (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

– «Гермес» и германская компания «Капитал Групп» – как организации, у которых есть объекты налогообложения, указанные в статье 374 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ссылки в ст. 19 Кодекса на недействующие положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений и структур. При этом надо учитывать, что в силу ст. 19 Кодекса филиалы и другие обособленные подразделения не являются налогоплательщиками, имеющими в своем составе филиалы, подразделения, а также обособленные организации (как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета), необходимо руководствоваться нормами ст.7 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий». То есть, любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Это отражено в ст.1 Федерального закона РФ от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации. И поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий должен уплачиваться по месту нахождения недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Так же, необходимо учитывать, что в соответствии со ст.83 Кодекса в целях проведения налогового контроля, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

1.2 Объект (налогообложения) налога на имущество организаций

Согласно ст. 374 Налогового кодекса, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). [3] Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее этим же организациям на праве собственности.

Под имуществом в налоговом кодексе РФ понимаются те виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» - это объект гражданских прав.

В соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Значит, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещные права, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги, но не имущественные права. То есть, если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом для налогообложения.

Исключения составляют:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы);

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ним служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности или охраны правопорядка в Российской Федерации;

Не признается объектами налогообложения по налогу на имущество организаций имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

- С 1 января 2004 года, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации [4].

Правила бухгалтерского учёта, как бы не классифицирует объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по акту приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно учитывать и принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документации по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Исключения составляют из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

1.3 Налоговая база и порядок её определения, исчисления

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации и предприятий.

Данный налог уплачивается авансовыми платежами в три платежа: за I квартал, 6 мес., 9 мес.

Для определения средней стоимости имущества для расчета авансового платежа нужно сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. А далее среднюю стоимость имущества следует умножить на налоговую ставку, деленную на 4 квартала.