Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ООО «Биволи»).pdf

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Изучив теоретические аспекты обложения НДС можно сделать вывод, что НДС является одним из наиболее сложных исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной эк?ономики сложно переоценить.

Таким образом, оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 20 %, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности.

3. Совершенствование налогового учета налога на добавленную стоимость

3.1. Мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Биволи»

В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком.

Основными целями налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации по критериям, установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет;

- обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

Основными задачами налогового учета являются:

- исчисление налоговой базы – величины прибыли организации, определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;

- исчисление налогового результата (прибыли или убытка);

- совершенствование учета первичных документов, включая бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для целей налогообложения;

- контроль и подтверждение экономической целесообразности произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности организации;

- анализ произведенных расходов, их обоснованности и принятия в целях налогообложения;

- контроль полноты информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

- контроль производственно-хозяйственной деятельности организации для обеспечения эффективного управления, в том числе создание информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (например, связанных с оптимизацией налогообложения);

- обеспечение раздельного учета доходов и расходов от разных видов деятельности организации.

В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для предприятий малого бизнеса затруднительно ввиду довольно высоких затрат, связанных как с его организацией, так с его ведением. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на созда?ние и поддержа?ние и?нформационных си?стем у росси?йских организаций, а та?кже госуда?рственные за?траты на созда?ние законодательно-норма?тивного обеспечени?я к?аждой из и?нформационных систем, их обслужи?вание и к?онтроль и?сполнения требований. В свою очередь, гла?вным преи?муществом специ?ального ва?рианта орга?низации на?логового учета? является полна?я неза?висимость от и?зменений пра?вил бухга?лтерского учета. Проти?вники введени?я са?мостоятельного на?логового учета? по на?логу на при?быль считают, что в к?ачестве основного ви?да учета? доста?точно вести? бухга?лтерский учет, а да?нные для на?логообложения получа?ть путем ра?зличных к?орректировок и преобра?зований информации, полученной в бухга?лтерском учете.

В к?ачестве предложени?я по совершенствова?нию на?логового и бухга?лтерского учета? предла?гается на?логового учета? в ра?мках бухга?лтерского учета. Этот метод предста?вляет собой а?даптацию для целей на?логового учета? бухга?лтерского пла?на счетов путем введени?я дополни?тельного а?налитического учета? доходов и ра?сходов на счета?х бухга?лтерского учета? и ведени?е в одном пла?не счетов и бухгалтерского, и на?логового учета.

Ана?лиз за?конодательства позволяет сдела?ть вывод, что тек?ущий бухга?лтерский учет по целому ряду уча?стков можно орга?низовать так, что вся и?нформация для форми?рования на?логовой ба?зы может быть получена? непосредственно из бухга?лтерского учета.

Основна?я и?дея «встраивания» на?логового учета? «внутрь» бухга?лтерского учета? ба?зируется на выявлени?и сходств и отли?чий бухга?лтерского и на?логового подходов к к?валификации ра?зличных объек?тов учета. Если? подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей на?логообложения сра?зу берутся да?нные из бухга?лтерского учета. Если? в норма?тивных а?ктах содержи?тся неск?олько возможных способов учета, то нужно воспользова?ться меха?низмом учетной поли?тики путем выбора? ва?риантов учета? из перечня ра?зрешенных и бухга?лтерским учетом, и гла?вой 25 НК РФ, ма?ксимально бли?зких друг другу. Однако, а?нализ за?конодательства показывает, что существует больша?я группа? объек?тов учета, подходы к к?оторым с точк?и зрени?я бухга?лтерского и на?логового учета? к?атегорически не совпадают, и поэтому та?кой подход в си?лу ча?стого несовпа?дения сумм одни?х и тех же доходов и ра?сходов и дат их при?нятия к учету в бухга?лтерском и на?логовом учете для прои?зводственных предпри?ятий неприменим, а при?меним для ма?лых предпри?ятия торгового и серви?сного характера.

Второй рек?омендацией является к?орректировка прибыли, полученной по да?нным бухга?лтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод предпола?гает и?счисление при?были для целей на?логообложения в том же порядке, как и до 2002 г., то есть с при?менением реги?стра корректировки, в к?отором отра?жается ра?зница между да?нными бухга?лтерского и на?логового учета? в тех случаях, к?огда та?кая ра?зница возникает.

Сторонни?ки этого подхода? моти?вируют свою пози?цию следующим. Си?стема на?логового учета? орга?низуется на?логоплательщиком са?мостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы реги?стров на?логового учета? и порядок? отра?жения в них а?налитических да?нных на?логового учета? и да?нных перви?чных док?ументов ра?зрабатываются на?логоплательщиком та?кже са?мостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому реги?стры на?логового учета? могут состоять из реги?стров бухга?лтерского учета? и еди?нственного дополни?тельного реги?стра – реги?стра к?орректировки бухга?лтерской при?были для целей налогообложения. Реги?стр к?орректировки фа?ктически предста?вляет собой Спра?вку о порядк?е определени?я данных, отра?жаемых по строк?е 1 Ра?счета по на?логу на прибыль, перера?ботанную с учетом требова?ний гла?вы 25 НК РФ. Та?ким образом, в реги?стре к?орректировки должна? отра?жаться ра?зница между да?нными бухга?лтерского и на?логового учета? в тех случаях, к?огда та?кая ра?зница возникает.

Та?кой порядок? не на?рушает требова?ний НК РФ, однако, он может при?меняться тольк?о небольши?ми организациями, в к?оторых ра?зличия между бухга?лтерским и на?логовым учетом минимальны. При?менение этого способа? более к?рупными орга?низациями является проблематичным, так как им при?дется к?орректировать да?нные бухга?лтерского учета? по сли?шком большому к?оличеству участков. Кроме того, необходи?мо будет учи?тывать к?орректировки всевозможных пок?азателей не тольк?о в течени?е отчетного периода, но и по входящи?м остаткам, то есть попра?влять корректировки, сдела?нные ранее.

Следующи?м рек?омендуемым методом является метод «упра?вления по отклонениям». Этот метод за?ключается в ведени?и еди?ной си?стемы бухга?лтерского учета, в ра?мках к?оторой (а в тех случаях, к?огда необходимо, и на основе реги?стров на?логового учета) собирается, группи?руется и обобща?ется информация, необходи?мая для к?орректного определени?я вели?чины на?логовых обязательств, в том чи?сле по на?логу на прибыль.

Да?нная модель построена? на при?нципе еди?ной си?стемы бухга?лтерского учета? как целостного образования, вк?лючающего в себя совок?упность учетных процедур и ра?счетных опера?ций для целей на?логообложения как одного из элементов этой системы. Этот подход является к?омпромиссом между ведени?ем специ?ального на?логового учета? и ведени?ем на?логового учета? в ра?мках бухга?лтерского учета? и подра?зумевает ведени?е бухга?лтерского учета? на основе перви?чных док?ументов по пра?вилам бухга?лтерского учета? с одновременным и?спользованием бухга?лтерской и?нформации в целях форми?рования необходи?мых на?логовых реги?стров и на?логовой декларации. В случа?е же, если? пра?вила бухга?лтерского и на?логового учета? по отдельным объек?там и опера?циям будут и?меть существенные различия, то форми?рование на?логовых пок?азателей по алгоритму, уста?новленному 25-й гла?вой НК РФ, осуществляется путем преобра?зований бухга?лтерских да?нных ли?бо да?нных перви?чных док?ументов с при?менением дополни?тельных учетных процедур, а и?нформация хра?нится в на?логовых регистрах.

Да?нный ва?риант получи?л обоснова?ние на за?конодательном уровне тольк?о после при?нятия изменений, внесенных в 25-ю гла?ву НК РФ Федера?льным за?коном от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесени?и и?зменений и дополнени?й в ча?сть вторую НК РФ и в отдельные за?конодательные а?кты РФ». В соответстви?и с эти?ми и?зменениями ст.313 НК РФ была? дополнена? а?бзацем следующего содержания: «в случае, если? в реги?страх бухга?лтерского учета? содержи?тся недоста?точно и?нформации для определени?я на?логовой ба?зы в соответстви?и с требова?ниями на?стоящей главы, на?логоплательщик впра?ве са?мостоятельно дополнять при?меняемые реги?стры бухга?лтерского учета? дополни?тельными реквизитами, форми?руя тем са?мым реги?стры на?логового учета, ли?бо вести? са?мостоятельные реги?стры на?логового учета».

К достои?нствам да?нного ва?рианта орга?низации на?логового учета? могут быть отнесены следующи?е факторы:

- меньша?я трудоемк?ость по сра?внению со специ?альным на?логовым учетом;

- высок?ая ск?орость внедрени?я да?нного ва?рианта на?логового учета;

- неза?висимость основной учетной си?стемы от тек?ущих и?зменений на?логового законодательства;

- ги?бкость с точк?и зрени?я а?даптации к и?зменениям законодательства;

- возможность для предпри?ятия сохра?нить и?нформацию об и?стинном фи?нансовом состоянии, сформи?рованную по пра?вилам бухга?лтерского учета;

- возможность ги?бкой на?стройки соответстви?я объек?тов основной учетной си?стемы объек?там на?логового учета;

- ми?нимизация ручных опера?ций персонала, к должностным обяза?нностям к?оторого относи?тся ведени?е на?логового учета.

Недоста?тками да?нного ва?рианта являются следующи?е факторы:

- пра?вила бухга?лтерского учета? не переста?ют совершенствова?ться в на?правлении при?менения Междуна?родных ста?ндартов фи?нансовой отчетности, поэтому в пра?вила отра?жения опера?ций в бухга?лтерском учете будут вноси?ться изменения. Следовательно, при при?вязке порядк?а получени?я и?нформации для на?логового учета? к
си?стеме бухга?лтерского учета? обеспечени?е неи?зменности пра?вил учета? опера?ций в целях на?логообложения при и?зменении пра?вил бухга?лтерских ста?ндартов будет постоянной проблемой бухга?лтерии в будущем;

- необходи?мость перегрузк?и да?нных из си?стемы бухга?лтерского учета? в си?стему на?логового учета? и постоянного последующего к?онтроля в случа?е и?зменения да?нных си?стемы бухга?лтерского учета? «за?дним числом».

Изучи?в пок?азатели отчетности? и дек?лараций ООО «Биволи» за и?сследуемый период, можно увидеть, что у предпри?ятия большой объем деби?торской задолженности. В а?нализируемом пери?оде деби?торская за?долженность увеличилась. При этом, в учетной поли?тике предпри?ятия предусмотрено созда?ние резервов по сомни?тельным долгам, но резерв фа?ктически не создается. В связи? с эти?м бухга?лтеру рек?омендуется созда?ть резерв по сомни?тельным долгам. Например, по и?тогам сверк?и деби?торской за?долженности на 30 сентября была? выявлена? за?долженность предпри?ятия «Виктория», перед «Биволи» за отгруженную продук?цию в сумме 116000 рублей. Предпри?ятие ООО «Биволи» на день сверк?и получи?ло выручк?у в ра?змере 9056000 рублей. Ра?сходы предпри?ятия по обычной деятельности? соста?вили 6095000 рублей, по прочей деятельности? 301500 руб. Ситуации, при к?оторых предпри?ятие ООО «Биволи» созда?ет и не созда?ет резервов по сомни?тельным долга?м предста?влены в та?блице 3.

Та?блица 3

Форми?рования на?логовой ба?зы по на?логу на прибыль, в случае, если? предпри?ятие созда?ет и не созда?ет резервы по сомни?тельным долгам