Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ООО «Биволи»).pdf

Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС Применение ЕСХН больше не освобождает этих спецрежимников  от уплаты НДС (п. 12 ст. 9 ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Данные налогоплательщики в 2019 году могут получать вычеты, а вот учесть входной НДС в составе расходов нет. На 2019 год данные спецрежимники могут получить освобождение от НДС в следующих случаях (п. 1 ст. 2 ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ): начало применения ЕСХН приходится на 2019 год; ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб. ^[45]

Таким образом, пояснения к декларации по НДС необходимо предоставлять по новому формату ФНС России обновила xsd-схему ответа на требование о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС (Информация ФНС России от 30.10.2018 на сайте https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7933143/). В частности, добавлен перечень новых кодов видов операций – 33–44 в связи с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ и № 350-ФЗ. Кроме того, изменён формат требований о представлении пояснении (Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). 

2. Порядок ведения учета расчетов по налогу на добавленную стоимость

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Биволи»

Общество с ограниченной ответственностью «Биволи» было создано в соответствии с законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством Российской Федерации. Оно является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства РФ. Его участником зарегистрирован Лейфман Евгений Михайлович. Предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место нахождения, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Целью деятельности организации является деятельность на рынке товаров и услуг, с извлечением прибыли. Основными видами деятельности являются: Фармацевтическая деятельность, в том числе розничная и оптовая реализация лекарственных средств и других медицинских препаратов.

Медицинская деятельность. ООО «Биволи» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал общества состоит из одной доли размером 100% номинальной стоимостью 15000 рублей, принадлежащей Лейфману Е.М. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц.

Высшим органом является общее собрание участников, которое может быть очередным и внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов и голосовать при принятии решений. Общее собрание проводиться не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией, избранной общим собранием сроком на три года, а также внешним аудитором.

Предприятие вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками Общества, принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли, подлежащая распределению, распределяется пропорционально вкладам в Уставном капитале Общества. Реорганизация и ликвидация производится по решению собрания участников. Так же предприятие может быть ликвидировано по решению суда ликвидационной комиссией.

Таблица 2

Основных показателей деятельности предприятия ООО «Биволи»

за период 2017-2018 года

Продолжение таблицы 2

Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО «Биволи» за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года показал: Выручка от реализации (товарооборот) увеличилась на 6270 тыс. рублей. Это произошло из-за повышения спроса покупателей на продукцию и увеличения среднесписочной численности работников на 3 человека.

Себестоимость так же увеличились на 4489 тыс. рублей. Это связано с повышением цен производителя на продукцию, с затратами на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение и прочие расходы.

В 2018 году произошел рост валового дохода на 1781 тыс. рублей в сравнении с 2017 годом. Основной причиной этого стало Увеличение объема товарооборота, так как чем больше товаров продано, тем больше будет совокупная сумма торговой надбавки. Также причиной повышении валовой прибыли является повышение уровня торговой надбавки к себестоимости товаров.

Издержки обращения изменились не значительно.

Прочие доходы предприятия снизились на 1811 тыс. рублей. Это составило 3,72 %. Прочие расходы наоборот выросли на 695 тыс. рублей.

Балансовая прибыль увеличилась на 981 тыс. рублей. Налог на прибыль сократился на 52 тысячи или 22,39%. Чистая прибыль организации упала на 929 тыс.рублей, так как возросли расходы предприятия на реализацию продукции, выплату заработной платы и прочие расходы.

Средняя стоимость основных фондов сократилась на 2051,5 тыс. рублей. В связи с этим увеличилась фондоотдача и уменьшилась фондоемкость на 0,76 рублей и 0,02 рубля соответственно.

Средняя стоимость оборотных средств так же сократилась на 1077 тыс. рублей или на 95,06 %. Это произошло благодаря потере ими потребительских качеств. Оборачиваемость оборотных средств в разах увеличилась на 0,6 благодаря увеличению товарооборота. Время обращения оборотных средств в днях тоже возросла на 2,99.

Рост объема товарооборота также повлиял и на повышение фонда оплаты труда на 2020 тыс. рублей или на 127,83 %. Это в свою очередь повлияло на увеличение заработной платы работников предприятия ООО «Биволи» по сравнению с 2017 годом на 26,31 тыс. рублей.

Таким образом, мы видим, что предприятие в 2018 году по сравнению с 2017 годом терпит убытки. Это связано с ростом расходов и уменьшением практически всех видов прибыли предприятия.

2.2. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС:

- 1 уровень. Первичные документы (счета-фактуры);

- 2 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация);

- 3 уровень. Налоговые регистры;

- книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур);

- книга продаж (журнал учета выставленных счетов-фактур).

В соответствии со ст.169  главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

В иных случаях определенных постановлением № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно постановлению № 914 покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

 Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.