Файл: Учет поступления основных средств (Особенности учета основных средств при упрощенной системе налогообложения).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Актуальность и значимость основных средств в хозяйственной деятельности экономических субъектов в современных условиях обуславливают необходимость должной организации бухгалтерского учета и аудита движения объектов основных средств.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. Вопросы учета объектов основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

Задачи курсовой работы:

1. Раскрыть характеристику учета основных средств
2. Изучить особенности учета поступления основных средств
3. Рассмотреть учет основных средств при упрощенной системе налогообложения.

Работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников.

1. Характеристика учета основных средств

1.1.Основы учета основных средств

Налоговый учет основных средств (ОС) в 2017 году компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. Несмотря на то, что базовые подходы и принципы по сравнению с 2016 годом изменений не претерпели, некоторые нюансы фирмам следует принять во внимание. Рассмотрим основные положения.

Амортизируемым следует считать такое имущество, которое используется фирмой для целей извлечения дохода и которое принадлежит компании на праве собственности^[1]. При этом срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). 
С 1 января 2016 года изменилось пороговое значение первоначальной стоимости, при превышении которого имущество может считаться ОС. Если раньше ОС могло признаваться имущество стоимостью более 40 000 руб., то начиная с 01.01.2016 порог повышен до 100 000 руб. 

Специалистам, ответственным за учет ОС, важно помнить, что новый лимит должен применяться только к тем основным средствам, которые фирма ввела в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 ФЗ «О внесении изменений в НК РФ» № 150-ФЗ).

Если фирма планирует использовать имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев, возможны следующие варианты:
- если компания ввела имущество в эксплуатацию до 01.01.2016, оно признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.; 
- если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то как ОС его можно учитывать, только если его стоимость превышает 100 000 руб. 
Несмотря на то, что изменений в Налоговом кодексе в порядке учета основных средств в 2017 году не произошло, тем не менее бухгалтерам придется изучать новую классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Связано это с тем, что до 2017 года для определения срока полезного использования (далее - СПИ) в бухгалтерском и налоговом учете применялась классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ № 1. Эта классификация базировалась на Общероссийском классификаторе основных фондов (далее - ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ № 359), утратившем силу с 01.01.2017. С этой же даты начал действовать новый ОКОФ, утвержденный приказом Росстандарта № 2018-ст. На его основании с 01.01.2017 была утверждена новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы Правительство РФ (см. постановление Правительства РФ № 1 в редакции постановление Правительства от 07.07.2016 № 640).

Новая классификация основных средств, применяемая с 2017 года, предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ № 1, предусматривающий, что классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета, исключен. 
В новой классификации основные средства сгруппированы иначе: изменились коды и наименования основных средств, добавлены объекты, которых не было в старой классификации, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую^[2].

Например, грузовые автомобили грузоподъемностью от 3,5 до 5 тонн в старом ОКОФ входили в 4-ю амортизационную группу (СПИ — от 5 до 7 лет), а в новой они относятся к 5-й амортизационной группе (СПИ — от 7 до 10 лет). 

Естественно, что в подобной ситуации бухгалтеры задавались вопросами: какой СПИ применяется для объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 и нужно ли пересчитывать налог на прибыль по объектам, СПИ которых изменился? Ответы на данные вопросы бухгалтеры смогли увидеть в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, в котором было разъяснено, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124). 
НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС^[3]:

- принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве); 
- включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях. 
Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ. 
В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия: 

- фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС бизнес-активности; 
- ОС было принято к учету компанией; 

- имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС. 

Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). 
Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС активности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС. 
Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период. 
Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета - рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету. 

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

Такую стоимость в налоговом учете могут формировать^[4]:
- сумма, уплаченная продавцу ОС; 

- входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше; 

- затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя; 

- иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);

- таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;

- некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт). 

Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

  Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС. 
Шаг 1. Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные. 

Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ. 
После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112. 

Шаг 2. Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ). 
Если приобретенное ОС ранее уже использовалось другой фирмой, новый владелец может отразить у себя в учете СПИ за минусом периода использования данного ОС прежним собственником. 
Амортизационная премия - следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации^[5]. 
Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается. 
Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

  При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию. 
Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.). 
Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы. 
При продаже ОС у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении налога на прибыль. 
В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому ОС восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации^[6]. 
Когда компания продает ОС, по-разному может быть применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:
- Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.

- В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118) применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ). 
В части налога на прибыль продажа ОС влечет за собой следующие последствия:
- у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС (без НДС); 

- в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость ОС;

- если в результате операции образуется убыток, фирма начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ). 

В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ). 
ОС на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в результате, скажем, ликвидации.