Файл: Учет поступления основных средств (Особенности учета основных средств при упрощенной системе налогообложения).pdf

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ. 
Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы».
Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком. 
Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию. 

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). 

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее - до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России № 03-11-04/2\244). Начало списания - квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря. 
Рассмотрим примеры учета основных средств при УСН.
1) Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года. 
Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС № ЕД-4-3/1818). 
2) Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей. 
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей. 

Запись в КУДиР 31 марта 2016 г. на сумму 25 000 рублей. 
В апреле оплачено 9 000 рублей, а в мае и июне оплатили по 30 000 рублей. Распределяем оплату на три квартала 2016 г.: (9 000+30 000+30 000)/3 = 23 000 рублей. 

Запись в КУДиР 30 июня 2016 г. на сумму 48 000 рублей (25 000 + 23 000). 
В июле, августе и сентябре оплачено по 10 000 рублей. Распределение будет на два квартала 2016 г.: (10 000+10 000+10 000)/2 = 15 000 рублей. 
Запись в КУДиР 30 сентября 2016г. на сумму 63 000 рублей (25 000+23 000+15 000).

В октябре, ноябре и декабре оплачено по 15 000 рублей. Вся сумма списания будет в четвертом квартале: 15 000+15 000+15 000= 45 000 рублей. 
Запись в КУДиР 31 декабря 2016 г. на сумму 108 000 рублей (25 000+23 000+15 000+45 000).

В январе, феврале и марте 2017 г. оплачено по 20 000 рублей. Распределение на четыре квартала 2017 г.: (20 000+20 000+20 000)/4=15 000 рублей. 
Запись в КУДиР 31 марта 2017 г. на сумму 15 000 рублей. 
В апреле оплачен заключительный платеж в сумме 15 000 рублей.

Распределение на три квартала 2017 г.: 15 000/3 = 5 000 рублей. 
Запись в КУДиР 30 июня 2017 г. на сумму 20 000 рублей (15 000 + 5 000). 
Аналогичные записи по 20000 рублей будут и на оставшиеся отчетные даты 30 сентября и 31 декабря 2017 года. 

Порядок списания затрат, если основное средство купили до перехода на «упрощенку», зависит от того, как долго оно будет использоваться. Сроки полезного использования по всем категориям имущества можно найти в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 1. 
В расходах показывают ту стоимость имущества, которая была учтена на момент перехода - остаточную (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ). 
Она зависит от того, с какого режима происходит переход на «упрощенку»:
- с ОСНО - остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная в соответствии с гл. 25 НК РФ;

 - с ЕНВД - остаточная стоимость равна цене приобретения минус амортизация, начисленная по бухучету за весь период применения вмененки; 
- с ЕСХН - берется остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН за минусом расходов, принимаемых при расчете сельхозналога согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ за время его применения. 

Напомним, что если остаточная стоимость основных средств будет больше 100 млн. рублей, переход на упрощенную систему сейчас невозможен. С 2017 года остаточная стоимость ОС увеличена до 150 млн рублей. 
Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку», если срок полезного использования объекта:
- до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала; 
- от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе: 
- 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,

- 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости, 

- 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости; 

- свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки». 
Рассмотрим пример. Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей.

Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

- в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости); 

- во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости); 

- в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

  Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы». 
При расчете налога УСН «по доходам», расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете. К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). 

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания - ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета. 
Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

- линейный (самый распространенный), 

- по сумме чисел лет срока полезного использования,

- пропорционально объему продукции или работ. 

Амортизация объекта закончится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности каждый экономический субъект должен иметь соответствующие ресурсы (материальные, трудовые, финансовые) и соответствующие объекты основных средств, являющиеся важнейшим элементом производительных сил.

Отличительной особенностью основных средств в организации является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида или формы в течение длительного периода.

Система эффективного бухгалтерского учета движения основных средств призвана формировать адекватную объективную информацию для принятия управленческих решений и отражать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

В курсовой работе исследованы вопросы учета основных средств, с выделением в отдельный раздел учет основных средств при УСН.

При написании основное внимание уделено на действующее законодательство, с учетом последний изменений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс РФ, часть I, II, Федеральный Закон от 29.12.2000 г. № 166 - ФЗ с дополнениями и изменениями.

2. Трудовой кодекс РФ, Федеральный Закон от 30.12.2001 г. № 197 - ФЗ с дополнениями и изменениями.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ с дополнениями и изменениями.

4. Приказ Министерства Финансов РФ № 67-н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с дополнениями и изменениями.

5. Положения по бухгалтерскому учету № 1-23 от 1994-2012 г.г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации. Инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94-н с дополнениями и изменениями.

1. Описание учебников и учебных пособий
2. Грифулина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» // Молодой ученый. - 2014. - №7.
3. Касьянова, Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая - М.: АБАК, 2013.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2017.
5. Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015. 
6. Коцюбинский, А. О. 1С:Бухгалтерия 8.0. Учет основных средств и нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2012.
7. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов; Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп. - М., 2014.
8. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016.

glavbuh-info.ru

Consultant.ru

GlavKniga.ru

1. Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015.  ↑

2. glavbuh-info.ru ↑

3. Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015.  ↑

4. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016. ↑

5. glavbuh-info.ru ↑

6. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016. ↑

7. glavbuh-info.ru ↑

8. glavbuh-info.ru ↑

9. Коновалова Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015.  ↑

10. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016. ↑

11. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник – М. : КНОРУС, 2016. ↑