Файл: Учет поступления основных средств (Особенности учета основных средств при упрощенной системе налогообложения).pdf

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме № ГД-4-3/4428 налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов. 
И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости. 

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей.

Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

- объект принят на учет в качестве основного средства; 

- на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме. 
Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ № 03-07-08/211, № 03-07-08/250, № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету. 
Рассмотрим пример:

В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.), а затраты на его монтаж – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). 

В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован. 
Монтаж станка был завершен в октябре.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки: 
в III квартале

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) – стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»; 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком; 
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) – расходы на доставку включены в стоимость станка; 

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 540 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).

Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) - принят НДС к вычету.

 в IV квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 – 53 000 руб. – станок передан в монтаж; 

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы на монтаж включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж; 
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) – станок введен в эксплуатацию.

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). 
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале. 

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

  На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

2. Учет поступления основных средств

2.1.Первичные документы учета поступления основных средств

Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда», его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:

- акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);

- накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);

- акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.

На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу^[10]:

- для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;

- для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.

В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).

В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:

- поступление;

- амортизация;

- переоценка;

- модернизация;

- консервация-расконсервация;

- восстановление;

- выбытие (списание).

Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.

В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.

В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на^[11]:

- приобретение;

- доставку;

- монтаж;

- сооружение;

- приобретение сырья для создания;

- уплату госпошлины на получение права и др.

2.2. Способы поступления основных средств

Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:

- покупка у поставщика за денежный эквивалент;

- создание собственными силами предприятия;

- получение в дар (безвозмездно) согласно договору;

- внесение в ООО уставного капитала или его доли;

- бартер;

- получение за вознаграждение в форме, отличной от денежной, по соответствующему договору.

Учет в зависимости от способов поступления ОС

Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.

Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:

- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);

- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);

- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);

- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).

Бухгалтерские проводки:

- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;

- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;

- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».

Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.

Данные для бухгалтерского учета:

- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);

- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. 

Бухгалтерский учет:

- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);

- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);

- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);

- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);

- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). 

Проводка по бухгалтерии:

- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);

- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

3.Особенности учета основных средств при упрощенной системе налогообложения

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

  ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

- применяется для ведения деятельности;

- будет использоваться более одного года; 

- его не планируют перепродавать; 

- приносит доход; 

- стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне. 
Основные средства - это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ № 359).