Файл: Краткая история возникновения налогообложения, функции и сущность налогового учета.pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 16
Скачиваний: 0
Его применяют 276 тысяч организаций и 1,8 миллиона индивидуальных предпринимателей (по данным за 2017 год), это 36% от всех использующих спецрежимы, в силу простоты исчисления, уплаты и администрирования. [75]См. Приложение 11.
ЕНВД был введен в 1998 г. в условиях фискального кризиса. С 2013 г. переход на ЕНВД стал добровольным, а до этого был обязательным.
Российский ЕНВД осуществляем в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.).
От других систем налогообложения ЕНВД отличается тем, что налог в этом случае берется с вмененного дохода, а именно-при использовании режима ЕНВД налог считают с предполагаемого дохода, а не с фактического. То есть реально полученная выручка не оказывает влияния на сумму налога к уплате. [61]
Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определенный процент.
Платить ЕНВД и подавать декларацию нужно ежеквартально.
Особый контроль налоговая инспекция устанавливает за учетом физических показателей на ЕНВД.
Для розничной торговли физическим показателем является торговая площадь, поэтому у компании должен быть на руках договор аренды с указанием площади магазина.
В июле Минфин объявил об отмене с 2021 года льготного налогового режима ЕНВД. [75]
Министр финансов заявил: «ЕНВД оказался не самым эффективным с точки зрения работы режимом». [61]
По мнению чиновников, ЕНВД негативно влияет на собираемость налогов в бюджет, поскольку платежи не зависят от реального дохода предпринимателей. [75]
По мнению Минфина и ФНС, реальная налоговая нагрузка по ЕНВД составляет сейчас менее 1% выручки.
Минфин будет в 2020 году готовить подробные объяснения по переходу налогоплательщиков, использующих ЕНВД, на современные «цифровые» режимы. [58]
2.2. Этапы прохождения функций налогового учета ИП Фроловой на ЕНВД
Далее рассмотрим практическое проявление функций налогового учета на примере индивидуального предпринимателя Фроловой Натальи Петровны на ЕНВД.
Для начала постараемся выяснить как открывалась предпринимательская деятельность.
Все индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговых органах. Порядок постановки на учет регулируется ст.83 и 84 НК РФ. [5]
За постановку на учет несут ответственность налоговые органы. Регистрация происходит с момента поступления информации в ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП или на основании заявления. Вставать на учет необходимо по месту жительства. [51]
После регистрации выдается специальный документ-идентификационный номер налогоплательщика(ИНН) (п.7ст.84 НК РФ). Этот номер указывается:
-во всех уведомлениях, направляемых налогоплательщику налоговыми органами;
-в декларациях и документах, подаваемых налогоплательщиком в налоговые органы. [5]
Учетная запись вносится в ЕГРН. Если физическое лицо регистрируется в качестве ИП, ему выдается свидетельство о регистрации, подтверждающее получение ОГРНИП, данные вносятся в ЕГРИП. [51]
Исполняя закон НК РФ, ИП Фролова Н.П. оповестила налоговые службы о начале ведения предпринимательской деятельности. Наталья Петровна зарегистрировалась по месту прописки и встала на учет в местной налоговой инспекции, к которой относится адрес ее регистрации, т.е. в Межрайонной ИФНС России №8 по Ставропольскому краю-налоговой инспекции города Невинномысска.
После регистрации ей был выдан ИНН.
Позже она получила ОГРНИП, а с апреля 1999 г. была переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
На протяжении всего срока регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Фролова Н.П. находится под контролем надзорных органов-прежде всего, налоговой инспекции г. Невинномысска.
Межрайонная ИФНС России №8 по Ставропольскому краю активно взаимодействует как с физическими, так и с юридическими лицами в разрешении налоговых вопросов.
Вот некоторые из ее основных функций:
регистрация индивидуальных предпринимателей;
постановка на учет в налоговый орган физических и юридических лиц (выдача ИНН);
регистрация и учет контрольно-кассовой техники;
прием деклараций о доходах;
осуществление налогового вычета;
контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства. [46]
Ниже будут подробно представлены некоторые отделы ИФНС № 8, выполняющие данные функции.
Отдел учета налогоплательщиков-регистрирует и ставит на налоговый учет и снимает с учета, присваивает ИНН, выдает свидетельства. [91] См. Приложение 12.
Отдел работы с налогоплательщиками - по названию понятно: консультирование по всем вопросам налогообложения, прием деклараций, проведение сверок и выдача справок. [52]
Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства- все, связанное с принудительным взысканием долгов: направление требований, выставление инкассовых поручений в банки, подготовка документов для судебного взыскания задолженности граждан, взаимодействие с приставами. Кроме того, инспектора этого отдела «ведут» все дела, связанные с банкротством (подача заявлений в суд о признании банкротом, участие в собраниях кредиторов, работа с прокуратурой по привлечению к административной ответственности и т.д.). [52]
Отделы камеральных проверок №1, №2. Сотрудники этих отделов изучают документацию (декларации и расчеты), предоставленную налогоплательщиком, проверяют достоверность сведений, пресекают любые попытки нарушить закон. Они же принимают решение о передаче информации о предпринимателе в отдел урегулирования задолженностей или о необходимости провести выездную проверку. [91]
Отдел выездных проверок. Во время выездной проверки инспекторы проверяют правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов. При этом предприниматель обязан обеспечить доступ к учетным документам по этим налогам. Кроме того, в ходе выездной ревизии инспекторы могут назначить различные контрольные мероприятия, такие как вызов свидетеля, осмотр помещения, выемка документов и предметов, экспертиза и проч.
В принципе, камеральный отдел занят тем же самым - проверками; но камеральные проверки проходят только с документами в тишине кабинетов, и налогоплательщики общаются с этим отделом несколько реже. [91]
ФНС РФ (в том числе ИФНС г. Невинномысска) находится в ведении Минфина России.
В 2019 году продолжает действовать письмо Министерства Финансов РФ, согласно которому индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерию, если он самостоятельно ведет книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
Исключение: предприниматели, выплачивающие ЕНВД – для них ведение КУДиР вовсе не обязательно. [26]
Нужно понимать, что, когда речь идет о частном предпринимателе, нельзя говорить о бухгалтерском учете в классическом виде. Работа бухгалтера в этом случае заключается в основном в осуществлении налогового учета и включает в себя выполнение следующих задач.
• Определение доходов, расходов и других объектов налогообложения с целью правильного исчисления, и уплаты налогов, а также предоставления налоговым органам возможности проверить, насколько верны расчеты и нет ли переплат либо недоплат.
• Расчет и
уплата начисленных налогов.
• Подготовка и подача отчетности по налоговым платежам.
• Организация хранения документов, подтверждающих проведенные операции. [72]
Бухгалтерский учет ИП может не вести, но это вовсе не освобождает его от налоговой отчетности. [26]
Кроме собственно бухгалтерского учета существует другой – налоговый учет.
Налоговый учет – это сбор и обобщение сведений, необходимых для расчета налоговой базы и налоговых платежей. Его ведут все налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели. Чтобы разобраться в налоговой отчетности и порядке налогового учета, надо обладать профессиональными знаниями или самостоятельно изучить эти вопросы. [27]
Неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к банкротству. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности.
Величина налога, подлежащего уплате, отражается в налоговой декларации.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). [38]
Информация о деятельности на ЕНВД и показатели для расчета налога включаются в декларацию по ЕНВД. [13]
Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29 НК РФ). [5]
Статья 346.27 НК РФ определяет вмененный доход как «потенциально возможный доход налогоплательщика», рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение. [5]
Размер вмененного дохода устанавливается органами местного самоуправления с учетом рекомендаций Минфина по коэффициентам его исчисления в размере 15% от вмененного дохода.
Налог ЕНВД зависит от размерности бизнеса. Для этого в формуле расчета ЕНВД предусмотрены физические показатели: у розничного магазина - площадь торгового зала. [13]
У ИП Фроловой эта площадь составляет 12 метров квадратных.
Налог рассчитывается исходя из базовой доходности, установленной государственными службами для каждого вида деятельности, и различных коэффициентов. [26]
Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в ст. 346.29 НК РФ.[1]
В данном случае базовая доходность -1800.Она подлежит корректировке(умножению)на поправочные коэффициенты К1 и К2.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Для расчета налога необходимо рассчитать вмененный доход за каждый месяц в течение квартала. Полученную сумму умножить на ставку налога. [5] См. Приложение 13.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, так как помимо налогов все ИП обязаны платить страховые взносы на 2 вида страхования: пенсионное и медицинское в фиксированном размере.
В связи с тем, что ИП Фролова без наемных работников и зарабатывает до 500 тысяч рублей, то она уменьшает ЕНВД на 100% страховых взносов, уплаченных за себя, т.е. Наталья Петровна вплоть до нуля снижает налог. Таким образом, ИП Фролова вообще не платит налог, так как его «покрывают» страховые взносы. См. Приложение 14.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. [2]
Декларация по ЕНВД подаётся в налоговую каждый квартал: за I квартал до 20 апреля, за II квартал до 20 июля, за III квартал до 20 октября, IV квартал до 20 января. [13]
Рассмотренный выше пример подтверждает утверждение, что выполняя информационную функцию, налоговый учет формирует и предоставляет налоговую информацию для контролирующих органов.
Проверяют декларации, как уже было изложено выше, в отделе камеральных проверок.
Во время проведения «камералки» инспекторы проверяют сам факт сдачи или несдачи отчетности, правильность ее заполнения, точность расчетов и достоверность представленных сведений.
Однако при необходимости налоговики могут запросить пояснения по исчислению налога или дополнительные документы, подтверждающие ваши расходы (правомерность уменьшения налога). Такие сведения нужно будет предоставить проверяющим в пятидневный срок. [32]
Учитывая выше изложенное, можно отметить, что с помощью налогово-учетных форм и расчетов налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, в чем и заключается контрольная функция налогового учета.
Необходимо помнить, что информационная функция налогового учета заключается не только в предоставлении информации налогоплательщиками для налоговых органов, но и в информировании налоговыми органами самих налогоплательщиков. [50]
Налоговая служба рассылает должникам напоминания о необходимости уплаты налога по электронной почте, а также по sms и через банковское приложение. В аэропортах, на железнодорожных вокзалах и в торговых центрах работают мобильные офисы ФНС, где можно узнать задолженность и узнать, как оплатить ее в максимально короткие сроки. [30]
Также проводятся семинары с налогоплательщиками. Так, специалисты Межрайонной ИФНС России № 8 по Ставропольскому краю 19 февраля провели серию разъяснительных семинаров для налогоплательщиков. Встречи состоялись в Невинномысске в инспекции и на одном из крупных промышленных предприятий.
О переходе на онлайн-кассы рассказала начальник отдела работы с налогоплательщиками И.В. Оводкова. Она обратила внимание, что с 1 июля 2019 года кассы нового образца необходимо применять: при выполнении работ, предоставлении услуг населению, перевозках общественным транспортом; при осуществлении деятельности в сфере торговли и общепита на ЕНВД/патенте. [53]
