Файл: Оценка и калькуляция (Понятие и назначение оценки в бухгалтерском учете).pdf

Концептуально калькулирование делением базируется на расчете элементов затрат и количества готовой продукции. При усовершенствованной форме эти данные в дальнейшем подразделяют на издержки и полученный объем продукции.

Пример 1. Допустим, предприятие производит розлив молока в бутыли. За расчетный период было разлито 1 500 бутылок. На основании имеющихся данных о величине прямых и косвенных затрат определим себестоимость единицы продукции. Расчеты сведем в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Методика одноступенчатого калькулирования делением^[9]

Метод калькулирования делением может применяться на производствах, где в большом количестве производят один или, по крайней мере, ограниченное количество видов продукции. На предприятиях с широким ассортиментом выпускаемой продукции и дифференцированной производственной палитрой использование этого метода трудоемко и неэффективно.

Таблица 2

Методика многоступенчатого калькулирования делением^[10]

Калькулирование себестоимости продукции с эквивалентными числами предполагает наличие в расчетах чисел, с помощью которых устанавливается соотношение различных стоимостей на расчетную единицу. Они используются в качестве коэффициентов для определения различных исходных величин в соответствии с их удельными весами.

Калькулирование с эквивалентными числами — это математический алгоритм формирования затрат по определяющим факторам для различных видов готовой продукции. Установление эквивалентных чисел (коэффициентов) должно обязательно сопровождаться определением основного вида затрат, наиболее весомого в данном производстве. Это необходимо для того, чтобы понимать, какой тип готовой продукции участвует в калькулировании (трудоемкая, фондоемкая, материалоемкая или без выраженных признаков), и корректно определять эквивалентные числа. Калькулирование с эквивалентными числами можно применять в случаях, когда производство однотипной готовой продукции или отдельные его этапы организованы различно. Также этот метод вполне применим в отношении различных, но родственных продуктов, которые производятся на одном предприятии, но в различных объемах. Это возможно при серийном производстве различных моделей или видов продукции, например йогуртов с различными вкусовыми добавками и наполнителями. Самая простая форма калькулирования с эквивалентными числами используется для определения совокупных затрат. Аналогично предыдущему способу здесь могут быть образованы дифференцированные эквивалентные числа. Базой, как и при калькулировании делением, является количество видов готовой продукции. С помощью эквивалентных чисел количество видов готовой продукции пересчитывают в некий стандартный продукт (например, условная упаковка йогурта).

При многоступенчатом производстве в качестве базы используют количество продукции на каждом этапе. Целью также является определение издержек на промежуточный продукт. Регулярная проверка и согласование эквивалентных чисел имеют важное контрольное значение, особенно если меняется соотношение затрат при использовании материалов или изменяется технологический процесс. Если этого не делать регулярно, то в случае изменения соотношения затрат могут возникнуть ошибки в расчетах затрат для всех видов готовой продукции, и тогда такое калькулирование будет некорректным.

В системе калькулирования с эквивалентными числами выделяют одноступенчатое калькулирование с эквивалентными числами.

Пример 2. Допустим, в месте возникновения затрат производят три вида продукции: А, В и С. По продукции В в месте возникновения затрат издержки производства на 20 % больше, чем по продукции А, а по продукции С на 20 % меньше, чем по продукции А. Поэтому для установления связи себестоимости для продукции А эквивалентное число будет равно 1, для продукта В — 1,2, а для С — 0,8. Далее калькулирование осуществляется по следующему алгоритму (рис. 4).

Рисунок 2 – Одноступенчатое калькулирование с экваивалентными числами^[11]

Процесс расчета суммы совокупных затрат сведем в табл. 3.

Таблица 3

Расчет суммы совокупных затрат

для одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами^[12]

После этого производится пересчет количества готовой продукции на стандартный продукт с помощью тех эквивалентных чисел, которые были определены: 1, 1,2 и 0,8. Время производства для продукта А составляет 100 мин, для продукта В — 120 мин и для продукта С — 80 мин. Предполагается, что затраты на материалы для продуктов А, В и С соотносятся так же, как и время их изготовления. Последовательность одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами представлена в табл. 4 и 5.

Таблица 4

Методика одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами^[13]

Совокупные затраты / Стандартный продукт = Себестоимость единицы продукции = 10 500 / 2 100 = 5 руб. / шт.

Умножив себестоимость единицы каждой продукции, на соответствующее количество продукции в результате получаем общие затраты за расчетный период, контролируя таким образом корректность расчета.

На практике на стоимость различных продуктов часто относятся расходы не только производственной, но и административно-управленческой сферы, а также сферы сбыта и вспомогательных производств. Это требует определения различных эквивалентных чисел для каждого случая.

Таблица 5

Себестоимость продукта^[14]

Рассмотрим пример определения себестоимости продукции с эквивалентными числами при условии, что в себестоимости продукции видов А, В, и С согласно договору учтены расходы административно-управленческой сферы и сферы сбыта.

На первом этапе определяются совокупные затраты на производство продукции в расчетном периоде (табл. 6).

Таблица 6

Расчет суммы совокупных затрат для одноступенчатого калькулирования с различными эквивалентными числами^[15]

На следующем этапе определяются эквивалентные числа для различных сфер и рассчитываются стандартные продукты. Для удобства процесс расчетов сводится в табл. 7 и 8.

Таблица 7

Методика одноступенчатого калькулирования с различными

эквивалентными числами^[16]

Производственные затраты / Стандартные продукты = Себестоимость единицы продукта.

8 400 руб. / 2 100 шт. = 4 руб. /шт.

Таблица 8

Себестоимость продукции^[17]

Административно-управленческие накладные затраты и накладные затраты по сбыту / Стандартные продукты = Себестоимость единицы продукта.

2 100 руб. / 3 000 шт. = 0,70 руб. /шт.

Особое место и значение в практике калькулирования занимает методика калькулирования надбавок. Данный способ является самым популярным. Такое калькулирование проводится, если продукция настолько различна, что использовать калькулирование с эквивалентными числами и калькулирование делением не имеет смысла или вообще невозможно. Калькулирование надбавок предполагает учет одноэлементных затрат (прямые затраты, материалы), относящихся к продукции — носителю затрат, а также структурированный учет затрат по местам их возникновения. Одноэлементные затраты относят непосредственно к носителям расходов. Также с помощью надбавок по ним распределяются общие расходы. Размеры надбавок определяются как процентное отношение общих расходов к определенным одноэлементным затратам или сферам расходов.

Исходными величинами для определения размера надбавки могут быть, например, прямые расходы, материальные затраты, себестоимость изготовления (табл. 9).

Таблица 9

Исходные данные для определения величины надбавки^[18]