Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

366
Профессиональный вычет производится налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Если доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то вычет предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации по завершении налогового периода.
Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в пределах установленных норм. Нормы установлены в статье 222 НК РФ в процентах к величине дохода.
Пример: Композитор Петров В.В. за создание музыки к телефильму получил гонорар в сумме 100 000 руб. Норматив профессионального налогового вычета для этого вида деятельности установлен в размере 40% к величине дохода.
Тогда в налоговую базу по расчету НДФЛ следует включить 60 000 руб. (100 000 руб. – 100 000 руб. × 40%).
При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного нормативом профессионального вычета.
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
При отсутствии налогового агента он предоставляется при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

367
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются (ст. 220.1 НК РФ):
1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.
Размер налогового вычета определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах
(в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы).
При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде.
При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при

368 определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.
Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются:
- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций; в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.

369
Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.
Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах
(в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах.
Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

370
Инвестиционные налоговые вычеты призваны стимулировать инвестиционную активность со стороны физических лиц. Они предоставляются:
- в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;
- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.;
- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Налоговым периодом (ст. 216 НК РФ) по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является:
- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором – при получении дохода в виде оплаты труда;

371
- последний день работы, за который был начислен доход – при прекращении налогоплательщиком трудовых отношений до истечения календарного месяца.
Существует два основных типа налоговых ставок, используемых при подоходном налогообложении:
пропорциональный
и
прогрессивный.
Суть пропорционального подоходного налога заключается в том, что налог взимается в одинаковой доле, независимо от размера дохода.
При прогрессивном налоге ставка налога растет и в итоге, более богатые платят большую долю своего дохода. При этом предельная ставка может оставаться как постоянной, так и расти в зависимости от дохода.
В России установлена пропорциональная шкала налоговых ставок. Идея возможности пропорционального налогообложения была высказана еще в конце 50-х годов прошлого века лауреатом
Нобелевской премии по экономике за 1976 год М. Фридманом, но реализована только в России, Украине, Словакии, Эстонии и некоторых других постсоциалистических странах. В развитых государствах налогообложение физических лиц построено на прогрессии.
Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ) устанавливаются в размере
13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки
Ставка 35% устанавливается:
- со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 4000 рублей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
- со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
- с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей учетной ставки
Центрального банка РФ, в течение периода, за который

372 начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам;
- с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из двух третьих ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. К указанной экономии не относится материальная выгода от пользование налогоплательщиком целевым займом на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использование этих средств.
Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Так, например, физические лица высшей квалификации, чей доход превышает 2 млн. руб. в год облагаются по ставке 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.. Нерезиденты РФ платят на доходы физических лиц с дивидендов по ставке 15%.
Любопытный факт: в некоторых странах отмечается праздник - день свободы от налогов. Именно с этого дня налогоплательщики перестают работать на государство и начинают работать исключительно на себя. Праздник имеет плавающую дату. В
Великобритании, например, дата «освобождения от налогов» падает на начало лета. Поскольку в России низкая налоговая ставка, это событие отмечалось бы в России уже во вторую декаду февраля.

373
Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, представленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид его доходов и размеры предоставленных ему налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, сумму дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету.

374 налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размер недоплаченной суммы
НДФЛ н алоговый агент обязан представить в налоговый орган не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма сообщения и порядок ее предоставления в налоговый орган утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Пример: Физическому лицу передана в собственность квартира организации стоимостью 1 000 000 руб.
Начисленный налог составит 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%).
При ежемесячно зарплате данного работника в 6 000 руб. заведомо известно, что в течение 12 месяцев налог на доходы взыскать не удастся, ведь максимальная сумма удержания может составить всего 36 000 руб. (6 000 руб. × 12 мес. × 50%).
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее:
- дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме;

375
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
- дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за налоговым периодом года по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Кроме того, налоговые агенты обязаны предоставлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ
. В указанном документе отражается обобщенная информация по всем физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.
Расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе. Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения. Так, о
тчитаться по НДФЛ за