Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

358
Получение медицинских вычетов осуществляется при условии:
- медицинские учреждения
РФ, оказывающие услуги налогоплательщику, должны иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности;
- вычеты предоставляются как по обычному, так и дорогостоящему лечению в разрезе определенных видов затрат: а) в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством РФ; б) в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ;
- медицинские услуги должны оказываться непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, а также детям в возрасте до 18 лет.
Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме, как по образовательным вычетам.

359
Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. Данное положение не распространяется на расходы по образованию детей и на расходы по дорогостоящим операциям.
Имущественные
налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются физическим лицам в двух случаях: при продаже имущества и при приобретении имущества
При продаже имущества, состоящего из жилых домов, квартир, комнат включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов по приобретению этого имущества, либо в сумме дохода, полученного от его продажи, но не более 1 000 000 руб.
Пример: Физическое лицо, налоговый резидент РФ, продал свою квартиру за 1 300 000 руб. Квартира находилась в его собственности два года. Физическое лицо предоставило в налоговый орган декларацию и заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета.
В этом случае налоговый орган предоставит ему имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. и взыщет налог по ставке
13% с суммы 300 000 руб. (1 300 000 руб. – 100 000 руб.)
Данный срок может быть сокращен до 3 лет, если право собственности продавца на отчуждаемый объект приобретено:
- в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
- в результате приватизации;
- по договору пожизненного содержания с иждивением.
В случае, когда цена продажи объекта недвижимости менее его кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7, налоговая

360 база по сделке определяется равной кадастровой стоимости объекта, умноженной на коэффициент 0,7.
Субъекты
РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.
При
продаже
иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика либо в сумме расходов по приобретению этого имущества, либо в сумме доходов, полученных от его продажи, но не более 250 000 руб.
При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на их приобретение
. При безвозмездном получении в собственность ценных бумаг или с частичной оплатой в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение
(получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
Пример: Физическое лицо получило в налоговом периоде по операциям купли-продажи акций через брокера 1 000 000 руб.
Сведения о данной выплате представлены в налоговый орган брокером.
В налоговой декларации физическое лицо указало, что общая сумма расходов, произведенных в связи с приобретением указанных ценных бумаг, составила 800 000 руб. и подтвердило их документально.
Тогда в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, следует включить 200 000 руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб.).
Уплата налога с полученного от продажи имущества дохода производится непосредственно налогоплательщиком. В случае

361 получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ такого дохода, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится. Налоговые агенты, выплачивающие данные доходы, обязаны предоставить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.
При приобретении имущества налоговая база может быть уменьшена на:
- сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое стро- ительство или приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, комнаты или квартиры;
- на стоимость приобретения на территории РФ земельных участков, выделенных под индивидуальное жилищное строительство, или долей в них;
- на стоимость приобретения на территории РФ земельных участков или долей в них, на которых расположены покупаемые жилые дома;
- на величину затрат по погашению процентов по целевым займам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков или долей в них;
- на погашение кредитов, полученных на рефинансирование
(перекредитование) кредитов на новое строительство и приобретение в
России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или долей в них.

362
Следует иметь в виду, что затраты на погашение указанных займов увеличивают предельный размер налогового вычета.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Право на получение имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями
(усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).
Размер имущественных налоговых вычетов определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом установленных ограничений.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пример: Налогоплательщик купил жилой дом в текущем налоговом периоде за 2 200 000 руб. и зарегистрировал на него право собственности. В текущем году его доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 250 000 руб., стандартный налоговый вычет определен в размере 6000 руб.

363
Тогда налоговая база составит 246 000 руб. (250 000 руб. – 6 000 руб.), а сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога
– 31 980 руб. (246 000 ×13%).
По окончании налогового периода налогоплательщик предоставил в налоговый орган декларацию о доходах, заявление о предоставление ему имущественного вычета в связи с покупкой жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на этот дом и платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы истекшего налогового периода, уменьшив ее на 246 000 руб., и произведет возврат ему всей удержанной ранее суммы налога на доходы физических лиц. Неиспользованная сумма вычета в размере 175 400 руб. (2 000 000 руб. – 246 000 руб.) переносится на следующий налоговый период.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается. Данный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.
Для получения налогового вычета в налоговый орган предоставляются следующие документы:
- налоговая декларация за год;
- справка о доходах по форме 2-НДФЛ;
- договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
- если квартира приобретается в строящемся доме, то предоставляются акт о передаче квартиры налогоплательщику;

364
- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, на земельный участок или доли в нем;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет не применяется:
- при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома, комнаты или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
- при сделке купли-продажи жилого дома, комнаты или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Этот имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода его работодателем при условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.
Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик предварительно должен получить разрешение налогового органа. С этой целью необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства все документы о приобретении или строительстве установленных объектов недвижимого имущества.
Заявление налогоплательщика должно быть рассмотрено в течение месяца, после чего ему вручается уведомление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет.

365
В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику.
В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются налогоплательщикам – налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в связи с особенностями их профессиональной деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полученной суммы доходов.
Данные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган при подаче налоговой декларации по завершении налогового периода.
Для лиц, получающих доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.