Файл: 1. Возникновение и развитие налогообложения.docx

Особый порядок предусмотрен для применения ставок по алкогольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установлены на 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, исчислять суммы акциза необходимо в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, в зависимости от того, какая установлена ставка акциза, налоговая база может определяться:

1. 
   Как стоимость реализованной продукции товаров в натуральном выражении (по акцизам, по которым установлены твердые ставки).
   
2. 
   Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
   

Расчетной стоимостью признается произведение максимально розничной цены (МРЦ), которая должна быть указана на пачке сигарет, и количество пачек, реализованных за отчетный налоговый период. МРЦ устанавливает сам налогоплательщик и указывается на пачке сигарет.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган уведомление об установлении МРЦ не позднее, чем за 10 календарных дней до месяца, в котором данная цена будет нанесена на эту пачку.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

При установлении твердых налоговых ставок, сумма акциза определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу. При применении комбинированной налоговой ставке, сумма акциза исчисляется путем сложения суммы акцизов, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных ввозимых подакцизных товаров и как соответствующая адвалорной налоговой ставки, процентная доля мах розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, по реализации подакцизным товаров, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

---

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик должен указать в счет- фактуре отдельной строкой, за исключением случаев вывозов подакцизных товаров на экспорт.

При реализации подакцизных товаров в розницу, сумма акцизов включается в розничную цену товаров, при этом в чеке сумма акциза не выделяется.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (Абюдж) определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (Нв): Аб= НБ * Ст - Нв

Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании

-        расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;

-    фактической уплаты акциза при приобретении подакцизных товаров, либо при их производстве из давальческого сырья, либо при ввозе их на территорию РФ.

-            при использовании в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами.

Налоговым вычетам подлежат:

1. 
   Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
   
2. 
   Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.
   
3. 
   Суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции
   
4. 
   Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензин.
   

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки подается налоговая декларация.

---

Тема 14. Налог на доходы физических лиц

 

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

-   физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

-   физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)    от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2)    от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1)    дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2)  страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3)  доходы, полученные от использования в РФ авторских прав;

4)   доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в

РФ;

5)   доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования;

6)    вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

7)        доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ;

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся аналогичные доходы, полученные от иностранной организации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

---

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

В этом случае налоговая база определяется как:

-            превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

-            превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, увеличенной на 5%, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Операции, неподлежащие налогообложению перечислены в ст. 217 НК

РФ.

Не        подлежат       налогообложению       (освобождаются       от

налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1)    государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2)   пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)       все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), например связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

---

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

4)    вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5)  алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)          суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

7)    суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8)  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

-    налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

-    работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

---