Файл: 1. Возникновение и развитие налогообложения.docx

-         вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

-      налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

По результатам ВНП в течение двух месяцев со дня составления справки о проведении ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверке.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводящую соответствующую проверку и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка.

Акт должен быть вручен лицу в отношении которого проводилась проверка.

Лицо в отношении которого проводилась проверка в случае на согласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверке, в течение 15 дней со дня получения акта вправе предоставить в налоговые органы письменное возражение.

10дневный срок с даты внесения решения налоговые органы направляют требование об уплате налога, штрафа, пени.

Тема 12. Налог на добавленную стоимость

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель разработана французским экономистом Морисом Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1954 г. В 1967 г. ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран-членов ЕЭС. Кроме того НДС взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако, доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка НДС – 0%.

---

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В РФ НДС был введен с 1 января 1992 г. В настоящее время НДС является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части федерального бюджета. Начиная с января 2001 г. взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ.

В большинстве случаев бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, поэтому его относят к разряду косвенных налогов. Однако, при передаче товаров, работ, услуг внутри предприятия для собственных нужд, при налогообложении СМР, выполненных хозяйственным способом, он приобретает признаки прямого налога.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. 
   Организации:
   

-       юр. лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

-      иностранные юридические лица, компании и др. корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствами иностранных государств;

-       международные организации;

-        филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.

2. Индивидуальные предприниматели. т.е физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

---

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1)       реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)         выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1)    осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2)   передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3)   передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4)    в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

5)    передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из него;

6)          передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Кроме того, НК РФ предоставлен перечень льгот по уплате НДС, в частности:

-      передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей;

---

-              передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

-    выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления,

-        передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

-   операции по реализации земельных участков (долей в них);

-        услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

-          услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

-   продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

-          услуги по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

-           товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

-     услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

-        осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

-   оказание услуг по страхованию;

-     операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

---

Налоговая база по НДС определяется плательщиком самостоятельно. В случае использования разных ставок по НДС, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. В случае использования одной ставки, налоговая база определяется по сумме всех хозяйственных операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех поступлений за эти товары, работы, услуги в том числе, если оплата поступила в натуральной форме или путем оплаты ценных бумаг. Если доходы выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли на момент определения налоговой базы.

Моменты определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

1)                день отгрузки работ, товар, услуг

2)                день оплаты (или частичной оплаты)

При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и сбора, акциз.

Существует три налоговые ставки по НДС: 0%, 10%, 18%. По ставке 0% облагаются следующие операции:

-   товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта;

-       работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

-     услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

-      работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве;

-            товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 0 % по экспорту применяется в случае предоставления следующих документов: контракт и его копия, выписка банка, таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, копия транспортных и иных сопроводительных документов

Данные документы предоставляются налогоплательщиком в налоговый орган в срок, не позднее, чем 270 календарных дней с даты помещения товара в режим экспорта.

По ставке 10% облагаются следующие операции:

1)            продовольственные товары по Перечню, установленному Правительством РФ, например скота, птицы, мяса, мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, сахара, хлеба, муки, макаронных изделий, рыбы живой (за исключением ценных пород), продуктов детского и диабетического питания, овощей (включая картофель);

---