Файл: 1. Возникновение и развитие налогообложения.docx

2)   товары для детей по Перечню, установленному Правительством РФ, например, трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), кроватей детских, колясок, канцелярские принадлежностей и т.д.

3)   периодические печатные издания и книжная продукция, если они не содержат рекламный или эротический характер;

4)  медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Все остальные товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

НДС=НБ*НС, где НБ - налоговая база, НС - налоговая ставка. Для того чтобы исчислить сумму налога, необходимо:

1. 
   Определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемой по разной ставке;
   
2. 
   Исчислить отдельно сумму налога по каждому виду операций;
   
3. 
   Суммировать полученный результат.
   

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик должен предъявить покупателю соответствующую сумму НДС. Данное правило действует также в случаях получения налогоплательщиком суммы частичной оплаты. При реализации товаров, работ, услуг при получении частичной оплаты или полной налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней.

Счет-фактура составляется в обязательном порядке при совершении операции, признаваемые объектами налогообложения, а также объектам, которые освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ. Все счета-фактуры должны быть зарегистрированы в реестрах (или журналах). Счета-фактуры в обязательном порядке регистрируются в книге покупок (у покупателя) и в книге продаж (у продавца).

При исчислении НДС налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налогового вычета.

Налоговый вычет   -   сумма   налога,   которая   уменьшает   сумму исчисленного НДС к уплате.

Налоговому вычету подлежит:

1. 
   Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации;
   
2. 
   Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
   
3. 
   Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
   
4. 
   Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам;
   
5. 
   Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
   

---

Для получения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий в совокупности:

1. 
   Организация (индивидуальный предприниматель) должна быть плательщиком НДС;
   
2. 
   Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
   
3. 
   Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, т.е. приняты к бухгалтерскому учету (основные средства и нематериальные активы должны быть введены в эксплуатацию);
   
4. 
   Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в производственной деятельности, облагаемой НДС.
   

Таким образом, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет налогоплательщиком, уменьшается на сумму налогового вычета и может быть увеличена на сумму восстановленного НДС.

НДС= НБ*НС - Налоговый вычет + НДС восстановленный

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода. Налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по окончанию налогового периода не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом

Тема 13. Акцизы

 

---

Акцизы - это косвенный налог, которые уплачивают налогоплательщики, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Акцизы включаются в стоимость реализуемой продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей.

Принципы установления акциза.

1. 
   Акцизами не облагаются товары первой необходимости;
   
2. 
   Акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет сверхприбылей от производства высокорентабельной продукции;
   
3. 
   Государство стремится ограничить потребление продуктов вредных для здоровья человека, тем самым облагая их акцизами.
   

Взимание акцизов в Российской Федерации началось в 1992 году и регулируется положениями главы 22 НК РФ. Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз – это одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в цену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

1)  организации;

2)  индивидуальные предприниматели;

3)   лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1)      спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)      спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3)      алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)

4)  пиво;

5)  табачная продукция;

6)    автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7)  автомобильный бензин;

8)  дизельное топливо;

9)          моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10)     прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

---

Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта, такие как:

• 
  лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
  
• 
  лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  
• 
  препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
  
• 
  парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
  
• 
  подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
  

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)         реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача в качестве залога или по договору новации подакцизных товаров, а также на безвозмездной основе или при натуральной оплате.

2)      продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

---

3)        передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику.

4)      передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

5)          передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6)          передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7)    передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику при выходе из организации, а также при разделе общей собственности;

8)     передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9)  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10)    получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1)   передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров.

2)   реализация подакцизных товаров режиме экспорта   с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3)          первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также на промышленную переработку либо уничтожение;

4)      ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твердые, или специфические, налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка, а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (объемной доли этилового спирта): чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

---