Файл: Синтетический и аналитический учет оплаты труда.pdf

33 услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.
Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.
Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:
- стандартные (ст.218 НК РФ),
- социальные (ст.219 НК РФ),
- имущественные (ст.220 НК РФ),
- профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты на первого и второго ребенка в размере 1 400 рублей и на третьего и последующих детей в размере 3 000 рублей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налог на доходы физических лиц удерживается в размере 13% от облагаемой суммы. Удержание налога на доходы физических лиц, а также суммы по исполнительным листам, возврат неиспользованных подотчетных сумм и др. отражается следующими записями:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет
– НДФЛ,

34 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по испол- нительным листам, квартплата, плата за содержание детей в детских учреждениях, взносы в профсоюзный комитет;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возврат от неиспользованных сумм;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержание в погашение сумм недостач, растрат, займов;
50 «Касса» - выплата начисленной заработной платы, оплата пособий, дивидендов и т.п.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы называются депонированными и записываются в бухгалтерском учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводит отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи.
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит счета 50 «Касса».

35
При натуральной форме оплаты труда начисление сумм натуральной оплаты труда отражают записью:
Дебет соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников – 20-1 (комбайнеры, трактористы и др.), 20-2 (доярки, скотники и др.) и другие возвратные счета.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

36 заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, ограничено, причем должны выполняться следующие условия:
1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;
2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;
3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.
Каждое сельскохозяйственное предприятие подходит к учету расчетов натуральной оплаты труда работников по–разному. В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике предприятия и оформлять приказом директора, в том числе формы первичных документов на оплату труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.
Широкое применение натуральной оплаты труда в сельском хозяйстве связано прежде всего с двумя особенностями:
1) финансовые затруднения, которые в настоящее время испытывают практически все сельскохозяйственные предприятия. Это приводит к нехватке оборотных, в том числе денежных, средств и, как следствие, к задержке оплаты труда. Выходом из создавшегося положения послужило то, что предприятия интенсивно начали расплачиваться с работниками продукцией собственного производства и полученной по бартерным операциям;
2) предпочтения работников предприятия. Сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, используя полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они имеют большую материальную выгоду.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других

37 предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на свободный оборот, не допускается.
Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если предприятие оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, то это факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом делают проводки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 90–1 «Выручка» – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам предприятия;
Дт 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция», 11
«Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция
(товары, работы, услуги) по нормативным ценам.
При натуральной оплате труда все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.
В силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения

38
НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.
Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, начисленную сумму НДФЛ организация удерживает у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.
Существует и такое понятие, как «материальная выгода». Работник предприятия, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В таком случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, также должен взиматься НДФЛ.

39
2
ОРГАНИЗАЦИЯ
СИНТЕТИЧЕСКОГО
И
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО
«МЕЛИХОВСКОЕ-АГРО»
2.1 Краткая характеристика ООО «Мелиховское-Агро» и
основные направления его деятельности
Общество с ограниченной ответственностью "Мелиховское-Агро» находится в станице Раздорской Усть-Донецкого района по адресу пер.
Комсомольский, 24. ООО «Мелиховское-Агро» создано в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом
Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Компания зарегистрирована 23 января 2004 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательных актов РФ. Участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
Общество является коммерческой организацией.
ООО «Мелиховское-Агро» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.
Общество может иметь представительства и филиалы на территории России и за границей, а также участвовать в капитале других юридических лиц.
ООО «Мелиховское-Агро» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, и отвечает по своим обязательствам в пределах имущества, находящегося в его собственности, стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе.

40
Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основным видом деятельности ООО «Мелиховское-
Агро» является выращивание зерновых и зернобобовых культур.
Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: организация перевозок грузов, хранение и складирование зерна, деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта, оптовая торговля топливом, оптовая торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты, оптовая торговля зерном, семенами и кормами, производство готовых кормов и их составляющих для животных, производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг, предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур, разведение свиней, разведение крупного рогатого скота, овощеводство, выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов, выращивание масличных культур.
Уставный капитал ООО «Мелиховское-Агро» состоит из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Высшим органом управления является общее собрание участников, которое проводится один раз в год. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор. Заместители генерального директора назначаются генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым генеральным директором.

41
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с обществом, лицом, осуществляющим функции генерального директора, и участниками общества. Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. Привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества обязательно в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Аудитор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. Общее собрание участников не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключения аудитора. Аудитор вправе привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых оплачивается за счет общества.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. На праве собственности ООО
«Мелиховское-Агро» принадлежит имущество, внесенное в уставный капитал, а также имущество, приобретенное им за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ.
В частности, источниками образования имущества
ООО
«Мелиховское-Агро» являются:
- уставный капитал;
- доходы, получаемые от оказываемых услуг;
- кредиты банков и других кредиторов;
- безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;
- иные источники, не запрещенные законодательством.
Для осуществления бухгалтерского учета на предприятии создано структурное подразделение – бухгалтерия, возглавляемое главным