Следующий признак налогового правонарушения – это наличие в деянии налогового правонарушителя вины. Законодатель указал на вину, как на обязательный признак, в самом определении налогового правонарушения. Кроме того, это усилено рядом других положений НК РФ. Так, в пункте 6 ст. 108 НК РФ указывается, что «лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке». В статье 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения рассматривается как обстоятельство, исключающее привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В статье 110 НК РФ закрепляются формы вины при совершении налогового правонарушения, а в статье 111 НК РФ - обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В совместном Постановлении Пленума Высшего арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ указывается, что «в силу статей 106, 108, 109 НК РФ вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, а при отсутствии вины налоговая ответственность исключается».

Объединив перечисленные признаки в одном определении можно определить налоговое правонарушение как деяние, виновно совершенное в разрез с нормами налогового законодательства, за которое предусмотрено применение норм наказания.

2. 
   Состав налогового правонарушения
   

От признаков правонарушения следует отделять состав правонарушения. Традиционно элементами состава правонарушения признаются:

- объект,

- объективная сторона,

- субъект,

- субъективнаясторона.

Представляется целесообразнымвоспользоваться данным положением правовой теории и для характеристики налогового правонарушения как основанияналоговой ответственности.

Итак, объект налогового правонарушенияпредставляет собой урегулированные нормами законодательства о налогах и сборахобщественные отношения, которым правонарушение причиняет вред. Любоеправонарушение, предусмотренное главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ,причиняет вред или создает угрозу причинения вреда властным отношениям поустранению, введению и взиманию налогов и сборов

---

, а также отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля. Вред может проявлятьсяне только в реальном ущербе, но и в угрозе, опасности причинения вреда.

Непосредственный объект всегда является обязательным признаком любогоналогового правонарушения. Факультативными признаками могут являтьсяпредмет правонарушения и дополнительный объект. Предмет налогового правонарушения представляет собой материальное выражение общественных отношений, на которое посягает деяние. Например, непосредственным объектомправонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ,являются общественные отношения поповодуучета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Предметом же данного правонарушения будут выступать первичные документы бухгалтерского учета.

Объектом состава налогового правонарушения являются общественные отношения, которые регулируются и (или) охраняются нормами налогового права. При этом, как правило, обязательным признаком объекта состава налогового правонарушения выступает его предмет. Предметом налогового правонарушения может быть налог, сбор, налоговый документ и так далее⁶.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями. То есть это собственно деяние налогоплательщика, которые он совершает в рамках действия налогового законодательства. Возвращаясь к признакам правонарушения, подчеркнем, что деяние может быть выражено как в форме действия, так и в форме бездействия. Особенность налоговых правонарушений и состоит в том, что деяние совершается в форме бездействия (неуплата, неудержание, непредоставление). Для части налоговых правоотношений особое значение имеет время (налоговый период, истечение срока)⁷.

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. Согласно НК РФ субъектом состава налогового правонарушения может быть физическое или юридическое лицо. В налоговом кодексе РФ налоговые правонарушения сформулированы в главе 16 (виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение). В главе 18 сформулированы виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение.

---

Субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению, то есть вина(умысел или неосторожность).Кроме вины субъективная сторона включает обстоятельства, исключающие, смягчающиеили отягчающие вину (ст. 111, 112 НК РФ).В составах налоговых правонарушений законодатель не придает значение мотивам, цели, а также эмоциональному состоянию лица.

К обстоятельствам, исключающим вину, относятся деяния, совершенные в результатестихийного бедствия, непреодолимых обстоятельств, в случае если физическое лицоправонарушитель не отдавало себе отчет в момент совершения деяния вследствие болезни ит. д., а также, когда налогоплательщики выполняли письменные разъяснения налоговыхорганов по трактовке применения законодательства о налогах или сборах. Если признаетсяналичие одного из вышеперечисленных обстоятельств, лицо не подлежит ответственности засовершение налогового правонарушения.

Выделяют так же обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность засовершение налогового правонарушения, устанавливает которые суд или налоговый орган иучитывает при наложении санкций. К смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельствам относятся следующие:

– в результате стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– на совершение правонарушения повлияла угроза или принуждение либоматериальная, служебная или иная зависимость;

– иные обстоятельства, которые может признать суд в качестве смягчающихответственность⁸.

К отягчающим ответственность обстоятельствам относится совершение налоговогоправонарушения лицом, уже привлекаемым к ответственности за аналогичноеправонарушение.

Таким образом, применив теоретические положения о составе налогового правонарушения к статье 116 НК РФ, мы можем сформулировать конкретный состав правонарушения в виде нарушения налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС:

- объектом правонарушения по являются полномочия налоговых органов по осуществлению учета налогоплательщиков в целях налогового контроля. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе посягает на установленный налоговым законодательством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет налогоплательщиков установлена подп. 3 п. 1 ст. 32 НК;

---

- объективная сторона правонарушения выражается в нарушении налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган. Обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет установлена подп. 2 п. 1 ст. 23 НК, нарушение которой и обусловливает наличие объективной стороны данного правонарушения;

- субъектом правонарушения могут быть физические лица или организации, обязанные самостоятельно заявить в налоговый орган о постановке на учет самих себя, недвижимого имущества или транспортных средств.

- субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется виной в форме умысла.

3. 
   Классификация налоговых правонарушений
   

Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает классификацию их составов по различным основаниям.

Системный анализ положений п. 4 ст. 104 и ст. 106 НК позволяет сделать вывод о законодательном разграничении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. Следовательно, налоговая ответственность может рассматриваться в узком смысле в качестве самостоятельного вида финансовой ответственности, обособленной от институтов ответственности, включенных в состав иных отраслей права.

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл. 16 НК (они представлены в Приложении 1). Структура и состав рассматриваемой главы находятся в постоянной динамике, обусловленной периодом становления охранительных налоговых правоотношений.

Абсолютно все виды налоговых правонарушений поименованы в главах 16 и 18 НК РФ.

Налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с разными критериями. Указанные правонарушения в области налогов и сборов можно классифицировать (разделить на виды) по нескольким критериям.

По субъекту ответственности выделяют правонарушения, совершаемые:

- организациями и ИП (п. 1 ст. 126 НК РФ - непредставление в срок организацией (ИП) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах);

- организациями, ИП и физическими лицами (п. 2 ст. 126 НК РФ - неправомерное непредставление в срок сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, представление документов с заведомо недостоверными сведениями);

---

- только физическими лицами (п. 3 ст. 129.1 НК РФ-неправомерное непредставление физическим лицом в ИФНС сообщения о наличии у него объектов недвижимого имущества, транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, при неполучении налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов).

По объему негативных последствий:

- нарушения с материальным составом (когда бюджету наносится ущерб);

- нарушения с формальным составом.

По причине совершения правонарушения:

- в результате действия;

- в результате бездействия.



По степени общественной опасности:

- налоговые правонарушения;

- налоговые преступления.

Отметим, что о налоговых преступлениях говорит Уголовный кодекс РФ, а не НК РФ. УК РФ предусматривает виды налоговых преступлений:уклонение от уплаты налогов и сборов с физических лиц в крупном или особо крупном размере;уклонение от уплаты налогов / сборов с организаций в крупном или особо крупном размере;неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;сокрытие денежных средств или имущества организации (ИП), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и сборам.

---

Смотрите также файлы

• Планконспект по изучению материала с личным составом дежурных караулов 1 псч 22 псо фпс гпс гу мчс россии по Республике Башкортостан.doc

• Этнические фенонимы.pptx

• Правила работы в ходе подготовки курсовой работы.docx

• Тема Общие вопросы управления персоналом.docx

• Федеральное агентство железнодорожного транспорта Вологодский техникум железнодорожного транспорта филиал.docx