Файл: Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.04.2024
Просмотров: 50
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
установленного в данном разделе, считается виновным в совершении тяжкого преступления (фелонии) и подлежит ответственности по приговору суда в виде штрафа в размере: для физических лиц – не более 100 000 долл., для юридических лиц – не более 500 000 долл. или лишения свободы на срок до 5 лет, либо и штрафа и лишения свободы с компенсацией расходов на преследование лиц Таким образом, получается, что официальное законодательство предусматривает либо штраф до полумиллиона долларов, либо тюремное заключение на срок до пяти лет. Надо сказать, что не предоставление декларации так же относится к тяжким преступлениям, ибо является умышленным деянием.
По факту штраф начинается от 100$, а тюремный срок – на 1 год, однако решение по размеру наказания принимает исключительно суд, а вовсе не налоговые органы.
Тот, кто умышленно пытается любым способом уклониться от уплаты или избавиться от налога, предусмотренного Сводом законов США, а также от соответствующего платежа, виновен в совершении фелонии и должен быть наказан. По законодательству США данный субъект совершает тяжкое преступление. А также тот, кто намеренно составляет или заполняет фальшивую декларацию или иной содержащий ложную информацию документ, удостоверяемый под страхом ответственности за лжесвидетельство, либо подделывает подпись, запись в книге и прочее с целью сокрытия имущества, утаивает или искажает сведения о доходах. Виновный наказывается штрафом в размере до 100 000 долл. и (или) лишением свободы на срок до трех лет.
В отдельную группу выделены уголовные преступления, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов (параграф 7208-7209). Любой подлог, связанный с такими знаками уплаты, является фелонией и наказывается в размере 10 тыс. долл и (или) лишением свободы сроком до 5 лет.
Тяжким преступлением признается действие по производству и импорту в обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновный наказывается штрафом до 10 тыс. долларов и (или) лишением свободы на срок до 10 лет.
Нормы о специальном налогообложении в отношении производства и продажи спирта, вина, табачных изделий также предусматривают строгое наказание: штраф до 10 тыс. долларов и (или) лишение свободы до пяти лет.
В соответствии с § 5601 - 5614 Свода законов США к такому наказанию могут быть приговорены лица, виновные в том, что они: имеют под своим контролем незарегистрированный аппарат для перегонки спирта в помещении, занимаются производством спирта в помещении, где это запрещено делать; не имеют разрешения на производство спирта; незаконно используют спирт в производстве; незаконно производят, перемещают или используют материал, необходимый для производства спирта; добавляют какие-либо ингредиенты в спирт перед уплатой налога с целью изменить его крепость; незаконно перемещают его или укрывают от уплаты налога; незаконно покупают или получают спирт, зная, что налог на него не уплачен; незаконно участвуют в бизнесе производителя спирта с намерением обмануть государство в отношении налога16.
Статья 7201 –«Attempttoevadeordefeattax» / «Неуплата или неполная уплата налога»
Любое лицо, которое умышленно уклоняется от уплаты налога, установленного в данном разделе, считается виновным в совершении тяжкого преступления (фелонии) и подлежит ответственности по приговору суда в виде штрафа в размере: для физических лиц – не более $100, 000, для юридических лиц – не более $500, 000 или лишения свободы на срок до 5 лет, либо и штрафа и лишения свободы с компенсацией расходов на преследование лица. Диспозиция рассматриваемой статьи охватывает следующие виды преступного поведения:
1) уклонение от определения действительного размера налога (evasionofassessment).Состав: объективная сторона - попытка уклониться от уплаты налога, или покушение, последствие - доначисление причитающейся суммы налога; умышленная форма вины.
2) неуплата налога (evasionofpayment). Состав: уклонение от уплаты налога; наличие обязанности уплатить налог, установленной законом; умышленная форма вины.
Статья 7231 предусматривает ответственность за осуществление внешних платежей с целью получения прибыли в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (чекам, купонам, векселям) без получения лицензии. Такое деяние наказуемо штрафом в размере до $5, 000 или лишением свободы на срок до 1 года, либо штрафом с лишением свободы.
Согласно статье 7232 несоблюдение правил о регистрации в установленных законом случаях, связанных, например, с приобретением налогооблагаемого топлива влечет наложение штрафа до $10,000 или лишение свободы на срок до 5 лет, либо штраф с лишением свободы вместе.
Законодательство Германиии как и законодательство РФ и США имеет в своем содержании нормы об уголовной ответственности в сфере налогов. Дадим им характеристику.
В Германии неограниченная налоговая ответственность установлена для лиц, постоянно проживающих в Германии17.
В случае незаконного использования налоговых льгот, которое привело к значительному сокращению налогооблагаемой базы, предусматривается более строгое наказание в виде лишения свободы. Минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок 6 месяцев.
Самостоятельным видом налоговых преступлений считается подделка знаков уплаты пошлины. Признаки этого преступления содержатся не в налоговом, а в уголовном законе, который предусматривает наказание в форме штрафа или лишения свободы на срок до 5 лет (§ 148 УК ФРГ).
Что касается налоговых преступлений, то минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок шесть месяцев. В таком случае деяния подпадают под определение уголовного проступка (абз. 2 § 12 УК ФРГ).
Признак наказуемости лежит в основе разграничения уголовно-наказуемых деяний на преступления («Verbrechen») и проступки («Vergehen»). В статье § 12 УК ФРГ выделяются категории преступлений. Тяжкими преступлениями являются противоправные действия, наказуемые минимальной мерой наказания в виде лишения свободы на один год и более. Другая категория «мисдиминор» – наименее опасные преступления, граничащие с административными правонарушениями. Под нее подпадают противоправные действия, наказуемые минимальным сроком лишения свободы или штрафом. Если же за деяние предусмотрено наказание в виде денежного штрафа иного рода («Geldbusse»), то оно является административным проступком – нарушением общественного порядка. Такое деяние не влечет за собой уголовно-правовых последствий.
Таким образом, УК ФРГ относит к признакам преступления противоправность, виновность, наказуемость. Отсутствие в уголовном законодательстве Германии категории «общественная опасность деяния» исследователи объясняют тем, что в этом государстве основной акцент ставится на общественной опасности деятеля.
На основании проделанного нами исследования можно сделать следующие выводы.
В России налоговые преступления приобретают всё более массовый характер, становятся более изощренными. Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ). По российскому законодательству уголовно наказуемым является уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица; уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, с организации; неисполнение обязанностей налогового агента; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
В Федеративной Республике Германии более лояльно относятся к налогоплательщикам. Характерной особенностью ответственности за налоговые преступления в ФРГ является то, что суд может назначить дополнительное наказание: публикацию о правонарушении в газетах в разделе объявлений для налогоплательщиков в течение трех месяцев; лишение полностью или частично на срок от пяти до десяти лет гражданских прав (в частности, избирать и быть избранным на государственные или муниципальные должности, назначаться или избираться присяжными, быть опекуном, попечителем); запрет на занятие коммерческой деятельностью на срок до трех лет (в случае рецидива срок удваивается); лишение водительских прав сроком на три года (в случае рецидива срок удваивается); лишение права на прибыль, которую виновный мог получить за совершенную до осуждения сделку.
Можно также отметить, что тенденции налоговой преступности в Германии и России похожи. В частности, имеет место применение сложных схем ухода от налогообложения, вовлечение оффшорных компаний, сращивание с организованной преступностью. Однако следует отметить и некоторые различия, например, в регламентации уголовной ответственности.
Так, в ФРГ большое значение имеет дополнительное уголовное право и Положение о налогах и сборах 1977 г. Также в Германии большее внимание уделяется социальной ответственности малого бизнеса.
Субъект налогового преступления в России, как правило, специальный, тогда как в Германии - общий, что обусловлено законодательной конструкцией составов налоговых преступлений. Критерием разграничения уголовной и административной ответственности в Германии выступает форма вины, в России - размер причиненного ущерба. В ходе исследования был выявлен различный подход к определению степени умысла субъективной стороны налоговых преступлений, который заключается в допущении немецким законодателем как прямого, так и косвенного умысла при совершении налогового преступления. Крупный размер, предусмотренный составом §370 Положения ФРГ, несколько выше особо крупного размера, установленного ст. УК РФ. В опыте ФРГ создания и функционирования эффективных налоговых органов немало ценного и полезного. Однако при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в нашей стране, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения.
Кодекс внутренних доходов 1986 года считается основным нормативно-правовым актом в налогообложении США. Контрольными и надзорными полномочиями в налоговой сфере наделена подконтрольная Министерству финансов США Служба внутренних доходов Главное отличие ответственности за налоговые преступления по законодательству США состоит в том, что в правоприменительной практике США широко используется уголовная ответственность юридических лиц (тогда как к ответственности призываются только физические лица). Это связано, в первую очередь с тем, что законы в США признают уклонение от уплаты налогов общественно опасным деянием, в результате которого американская казна недополучает крупные суммы. Если в Российской Федерации налогоплательщики преимущественно самостоятельно определяют, платить ли налоги и в каких размерах, то в США индустрия продажи схем минимизации налоговых платежей поставлена на массовый поток. Крупные корпорации привлекают лучших специалистов для составления схем, которые, используя пробелы и неточности налогового законодательства, могут уменьшить налоговые обязательства своих клиентов, иногда в своей деятельности переходя границы дозволенного правом. Корпорациям зачастую экономически выгодней купить схему оптимизации налоговых обязательств у специализированной консультационной фирмы, чем платить налоги государству. Этим и объясняется большое количество статей в Кодексе внутренних доходов и Уголовном кодексе США, применение которых возможно в случае уклонения от уплаты налогов, а также их широкое использование для привлечения к уголовной ответственности юридических лиц.
По факту штраф начинается от 100$, а тюремный срок – на 1 год, однако решение по размеру наказания принимает исключительно суд, а вовсе не налоговые органы.
Тот, кто умышленно пытается любым способом уклониться от уплаты или избавиться от налога, предусмотренного Сводом законов США, а также от соответствующего платежа, виновен в совершении фелонии и должен быть наказан. По законодательству США данный субъект совершает тяжкое преступление. А также тот, кто намеренно составляет или заполняет фальшивую декларацию или иной содержащий ложную информацию документ, удостоверяемый под страхом ответственности за лжесвидетельство, либо подделывает подпись, запись в книге и прочее с целью сокрытия имущества, утаивает или искажает сведения о доходах. Виновный наказывается штрафом в размере до 100 000 долл. и (или) лишением свободы на срок до трех лет.
В отдельную группу выделены уголовные преступления, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов (параграф 7208-7209). Любой подлог, связанный с такими знаками уплаты, является фелонией и наказывается в размере 10 тыс. долл и (или) лишением свободы сроком до 5 лет.
Тяжким преступлением признается действие по производству и импорту в обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновный наказывается штрафом до 10 тыс. долларов и (или) лишением свободы на срок до 10 лет.
Нормы о специальном налогообложении в отношении производства и продажи спирта, вина, табачных изделий также предусматривают строгое наказание: штраф до 10 тыс. долларов и (или) лишение свободы до пяти лет.
В соответствии с § 5601 - 5614 Свода законов США к такому наказанию могут быть приговорены лица, виновные в том, что они: имеют под своим контролем незарегистрированный аппарат для перегонки спирта в помещении, занимаются производством спирта в помещении, где это запрещено делать; не имеют разрешения на производство спирта; незаконно используют спирт в производстве; незаконно производят, перемещают или используют материал, необходимый для производства спирта; добавляют какие-либо ингредиенты в спирт перед уплатой налога с целью изменить его крепость; незаконно перемещают его или укрывают от уплаты налога; незаконно покупают или получают спирт, зная, что налог на него не уплачен; незаконно участвуют в бизнесе производителя спирта с намерением обмануть государство в отношении налога16.
Статья 7201 –«Attempttoevadeordefeattax» / «Неуплата или неполная уплата налога»
Любое лицо, которое умышленно уклоняется от уплаты налога, установленного в данном разделе, считается виновным в совершении тяжкого преступления (фелонии) и подлежит ответственности по приговору суда в виде штрафа в размере: для физических лиц – не более $100, 000, для юридических лиц – не более $500, 000 или лишения свободы на срок до 5 лет, либо и штрафа и лишения свободы с компенсацией расходов на преследование лица. Диспозиция рассматриваемой статьи охватывает следующие виды преступного поведения:
1) уклонение от определения действительного размера налога (evasionofassessment).Состав: объективная сторона - попытка уклониться от уплаты налога, или покушение, последствие - доначисление причитающейся суммы налога; умышленная форма вины.
2) неуплата налога (evasionofpayment). Состав: уклонение от уплаты налога; наличие обязанности уплатить налог, установленной законом; умышленная форма вины.
Статья 7231 предусматривает ответственность за осуществление внешних платежей с целью получения прибыли в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (чекам, купонам, векселям) без получения лицензии. Такое деяние наказуемо штрафом в размере до $5, 000 или лишением свободы на срок до 1 года, либо штрафом с лишением свободы.
Согласно статье 7232 несоблюдение правил о регистрации в установленных законом случаях, связанных, например, с приобретением налогооблагаемого топлива влечет наложение штрафа до $10,000 или лишение свободы на срок до 5 лет, либо штраф с лишением свободы вместе.
Законодательство Германиии как и законодательство РФ и США имеет в своем содержании нормы об уголовной ответственности в сфере налогов. Дадим им характеристику.
В Германии неограниченная налоговая ответственность установлена для лиц, постоянно проживающих в Германии17.
В случае незаконного использования налоговых льгот, которое привело к значительному сокращению налогооблагаемой базы, предусматривается более строгое наказание в виде лишения свободы. Минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок 6 месяцев.
Самостоятельным видом налоговых преступлений считается подделка знаков уплаты пошлины. Признаки этого преступления содержатся не в налоговом, а в уголовном законе, который предусматривает наказание в форме штрафа или лишения свободы на срок до 5 лет (§ 148 УК ФРГ).
Что касается налоговых преступлений, то минимальный размер санкции за уклонение от уплаты налога составляет лишение свободы на срок шесть месяцев. В таком случае деяния подпадают под определение уголовного проступка (абз. 2 § 12 УК ФРГ).
Признак наказуемости лежит в основе разграничения уголовно-наказуемых деяний на преступления («Verbrechen») и проступки («Vergehen»). В статье § 12 УК ФРГ выделяются категории преступлений. Тяжкими преступлениями являются противоправные действия, наказуемые минимальной мерой наказания в виде лишения свободы на один год и более. Другая категория «мисдиминор» – наименее опасные преступления, граничащие с административными правонарушениями. Под нее подпадают противоправные действия, наказуемые минимальным сроком лишения свободы или штрафом. Если же за деяние предусмотрено наказание в виде денежного штрафа иного рода («Geldbusse»), то оно является административным проступком – нарушением общественного порядка. Такое деяние не влечет за собой уголовно-правовых последствий.
Таким образом, УК ФРГ относит к признакам преступления противоправность, виновность, наказуемость. Отсутствие в уголовном законодательстве Германии категории «общественная опасность деяния» исследователи объясняют тем, что в этом государстве основной акцент ставится на общественной опасности деятеля.
Заключение
На основании проделанного нами исследования можно сделать следующие выводы.
В России налоговые преступления приобретают всё более массовый характер, становятся более изощренными. Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ). По российскому законодательству уголовно наказуемым является уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица; уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, с организации; неисполнение обязанностей налогового агента; сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
В Федеративной Республике Германии более лояльно относятся к налогоплательщикам. Характерной особенностью ответственности за налоговые преступления в ФРГ является то, что суд может назначить дополнительное наказание: публикацию о правонарушении в газетах в разделе объявлений для налогоплательщиков в течение трех месяцев; лишение полностью или частично на срок от пяти до десяти лет гражданских прав (в частности, избирать и быть избранным на государственные или муниципальные должности, назначаться или избираться присяжными, быть опекуном, попечителем); запрет на занятие коммерческой деятельностью на срок до трех лет (в случае рецидива срок удваивается); лишение водительских прав сроком на три года (в случае рецидива срок удваивается); лишение права на прибыль, которую виновный мог получить за совершенную до осуждения сделку.
Можно также отметить, что тенденции налоговой преступности в Германии и России похожи. В частности, имеет место применение сложных схем ухода от налогообложения, вовлечение оффшорных компаний, сращивание с организованной преступностью. Однако следует отметить и некоторые различия, например, в регламентации уголовной ответственности.
Так, в ФРГ большое значение имеет дополнительное уголовное право и Положение о налогах и сборах 1977 г. Также в Германии большее внимание уделяется социальной ответственности малого бизнеса.
Субъект налогового преступления в России, как правило, специальный, тогда как в Германии - общий, что обусловлено законодательной конструкцией составов налоговых преступлений. Критерием разграничения уголовной и административной ответственности в Германии выступает форма вины, в России - размер причиненного ущерба. В ходе исследования был выявлен различный подход к определению степени умысла субъективной стороны налоговых преступлений, который заключается в допущении немецким законодателем как прямого, так и косвенного умысла при совершении налогового преступления. Крупный размер, предусмотренный составом §370 Положения ФРГ, несколько выше особо крупного размера, установленного ст. УК РФ. В опыте ФРГ создания и функционирования эффективных налоговых органов немало ценного и полезного. Однако при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в нашей стране, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения.
Кодекс внутренних доходов 1986 года считается основным нормативно-правовым актом в налогообложении США. Контрольными и надзорными полномочиями в налоговой сфере наделена подконтрольная Министерству финансов США Служба внутренних доходов Главное отличие ответственности за налоговые преступления по законодательству США состоит в том, что в правоприменительной практике США широко используется уголовная ответственность юридических лиц (тогда как к ответственности призываются только физические лица). Это связано, в первую очередь с тем, что законы в США признают уклонение от уплаты налогов общественно опасным деянием, в результате которого американская казна недополучает крупные суммы. Если в Российской Федерации налогоплательщики преимущественно самостоятельно определяют, платить ли налоги и в каких размерах, то в США индустрия продажи схем минимизации налоговых платежей поставлена на массовый поток. Крупные корпорации привлекают лучших специалистов для составления схем, которые, используя пробелы и неточности налогового законодательства, могут уменьшить налоговые обязательства своих клиентов, иногда в своей деятельности переходя границы дозволенного правом. Корпорациям зачастую экономически выгодней купить схему оптимизации налоговых обязательств у специализированной консультационной фирмы, чем платить налоги государству. Этим и объясняется большое количество статей в Кодексе внутренних доходов и Уголовном кодексе США, применение которых возможно в случае уклонения от уплаты налогов, а также их широкое использование для привлечения к уголовной ответственности юридических лиц.