Файл: Правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и зарубежных странах.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.04.2024
Просмотров: 54
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Следующую группу правонарушений, предусмотренных налоговым законодательство США составляют правонарушения, связанные с порядком исчисления налога (Accuracy-RelatedTaxDelinquencies).Можно выделить два основных вида правонарушений, совершаемых при исчислении налога:
- невыполнение или недолжное выполнение предписаний налоговых органов относительно порядка исчисления налога;
- существенное занижение налоговой базы.
Мерой ответственности за совершение указанных правонарушений является денежное взыскание в размере 20% от суммы неуплаченного налога. Ответственность наступает, если правонарушение не содержит признаков состава налогового мошенничества. Санкции в рамках рассматриваемой группы налоговых правонарушений не суммируются, то есть при совершении налогоплательщиком двух и более правонарушений в сфере порядка исчисления налога санкция взыскивается только один раз.
Субъективная сторона в форме вины налогоплательщика подлежит доказыванию только по первому виду правонарушений. По второму виду достаточно доказать признаки объективной стороны (ответственность наступает независимо от наличия вины).
Если неуплата возникла вследствие уважительных причин и добросовестных действий налогоплательщика, он освобождается от ответственности. Примером может служить надлежащее выполнение налогоплательщиком разъяснений должностного лица налогового органа.
Важно отметить, что налогоплательщик освобождается от ответственности во всех случаях, если докажет, что актами налоговых органов предъявляются неправомерные требования (a doctrineofgoodfaithchallenge).
Специальные правила применяются при нарушении налогоплательщиком правильности определения стоимостной характеристики объекта налогообложения. В данном случае налоговому органу достаточно доказать занижение стоимости объекта налогообложения более чем в два раза по сравнению с надлежащей стоимостью. А если будет доказано, что стоимость объекта налогообложения, указанная в декларации, занижена в четыре раза, то размер взыскания увеличивается на 100% (до 40% от суммы неуплаченного налога).
Американское законодательство, как и российское законодательство в качестве правонарушения в сфере налогов рассматривает Нарушение сроков представления налоговой декларации (FailuretoFileTaxReturnonTime).Ответственность за правонарушения такого рода наступает в виде денежного взыскания в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации. Взыскание начисляется за каждый месяц просрочки исполнения обязанности, но максимальный размер взыскания не может превышать 25% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации.
Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если докажет, что нарушение сроков представления декларации произошло вследствие уважительных причин и добросовестных действий налогоплательщика.
В США существуют уважительные причины освобождения от ответственности. Это происходит в случаях:
- Возврат налоговой декларации вследствие неправильной оплаты почтового отправления или указания неверного адреса налогового органа.
- Смерть или тяжелое заболевание близкого родственника налого-плательщика.
- Уничтожение учетных данных налогоплательщика вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств.
- При заблаговременном обращении в налоговый орган за разъяснением по вопросам заполнения налоговой декларации налогоплательщик не получил ответа в установленный срок.
Квалифицированным составом в рамках рассматриваемого правонарушения является непредставление налоговой декларации в мошеннических целях. Если будет доказана мошенническая цель правонарушения (уклонение от уплаты налога, сокрытие объектов налогообложения и т. д.), то размер взыскания увеличивается до 15% за каждый месяц просрочки исполнения обязательства, но не более 75% от суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации.
Основными признаками, свидетельствующими о наличии мошеннической цели, является отказ налогоплательщика от представления объяснений по факту правонарушения или представление ложных сведений. О наличии мошеннической цели может свидетельствовать высшее профессиональное образование налогоплательщика в области налогов или его высокое должностное положение в государственных органах.
Поскольку неуплата налога в результате мошеннических действий налогоплательщика (налоговое мошенничество) и непредставление налоговой декларации в мошеннических целях рассматриваются как два самостоятельных вида налоговых правонарушений, то при совокупности правонарушений размер взыскания может доходить до 150% от суммы неуплаченного налога.
Отдельным видом правонарушения по законодательству США является нарушение сроков уплаты сумм налога (LateTaxPayment).Ответственность за нарушение сроков уплаты налога наступает в виде денежного взыскания в размере 0,5% от неуплаченной суммы. Взыскание начисляется за каждый месяц просрочки исполнения обязанности по уплате налога, но не может превышать в совокупности 25% от неуплаченной суммы налога. Денежное взыскание за нарушение сроков уплаты сумм налога применяется совместно с начислением пеней, процентная ставка которых зависит от базовой учетной ставки рефинансирования.
В случае одновременного нарушения сроков уплаты сумм налога и нарушения сроков представления налоговой декларации ответственность устанавливается по совокупности правонарушений. Причем денежное взыскание за нарушение сроков представления налоговой декларации сокращается до 4,5% за каждый месяц просрочки, но не более 22,5%, а максимальная совокупная ответственность не может превышать 47,5% от неуплаченной суммы налога по одной декларации.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что при совершении правонарушения он действовал с должной деловой осмотрительностью, а исполнение налоговой обязанности в установленный срок поставило бы его в тяжелое материальное положение. Кроме того, при назначении наказания учитывается реальная возможность налогоплательщика получить доход от неуплаченного в установленный срок налога.
В отдельную группу выделены в США правонарушения, совершенные в форме нарушения сроков уплаты авансовых платежей (FailuretoDepositTaxesonTime).Законом в течение одного налогового периода может предусматриваться уплата предварительных платежей по налогу – авансовых платежей (taxdeposits). Например, по налогу на прибыль корпораций налогоплательщик уплачивает авансовые платежи четыре раза в год. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном порядку уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законом сроки на их сумму начисляются денежное взыскание и пени. Взыскание и пени устанавливаются в таком же размере, как и в случае нарушения сроков уплаты налога.
В целях освобождения от ответственности за нарушение сроков уплаты авансовых платежей налогоплательщик имеет право использовать так называемые «правила безопасной гавани» (safeharborrules). Применительно к авансовым платежам такие правила позволяют налогоплательщику выбрать различные методики исчисления авансового платежа. Например, он может исчислять авансовый платеж в определенном процентном отношении к совокупной прибыли, полученной за предыдущий налоговый год.
Неисполнение обязанности по представлению информационных отчетов (FailuretoFileCorrectInformationReturn) – еще одно основание для применения мер административной ответственности по законодательству США. К информационным отчетам относятся документальные сведения, представляемые одним налогоплательщиком другому. Главная цель такого отчета – обеспечить добровольное соблюдение установленного порядка уплаты налога. На основании содержащихся в отчете сведений налогоплательщик составляет налоговую декларацию.
Примеры информационных отчетов:
- Форма W-2 – документ, который работодатель передает сотрудникам организации для ознакомления с суммой полученной зарплаты и размером подоходного налога, удержанным работодателем как налоговым агентом.
- Форма 1099-DIV – отчет, указывающий на размер дивидендов, выплаченных акционерам в течение года.
- Форма 1098 – отчет о процентах, начисленных банком по долговому обязательству.
Копии информационных отчетов представляются в налоговый орган, который использует сведения из отчетов для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов. Любое расхождение между сведениями в налоговой декларации и сведениями в информационном отчете служит основанием для проведения налоговой проверки.
Ответственность за неисполнение обязанности по представлению информационных отчетов наступает в виде денежного взыскания в размере 50 долл. за каждый непредставленный или недостоверный отчет, но не более 250 тыс. долл. в течение календарного года. В случае добровольного внесения изменений в течение 30 дней размер взыскания сокращается до 15 долл. за каждый уточненный отчет.
Специфическим видом правонарушения в области налогов в США является содействие в совершении налогового правонарушения (AidingandAbetting).Содействие в совершении налогового правонарушения представляет самостоятельную группу налоговых правонарушений. Субъектом правонарушений признается любое лицо, которое:
- разрабатывало налоговую политику для организации или оказывало квалифицированную помощь, консультацию или иным способом содействовало в оформлении налоговой декларации, заявлений налогоплательщика и других официальных документов (простая техническая помощь в заполнении документов не признается содействием);
- осознавало или должно было осознавать противоправность намерений налогоплательщика (независимо от осознания противоправности самим налогоплательщиком);
- предвидело или должно было предвидеть, что его профессиональный совет будет использован в целях занижения налоговой обязанности.
В качестве содействия могут рассматриваться и указания лицу, находящемуся в служебной зависимости. Ответственность за содействие в совершении налогового правонарушения наступает в виде денежного взыскания в размере 1 тыс. долл. за каждый случай оказания содействия физическому лицу и 10 тыс. долл. за каждый случай оказания содействия юридическому лицу.
Если содействие оказывалось в форме квалифицированной помощи в оформлении налоговых документов, то санкция взыскивается за каждый подготовленный документ. Однако лицо не может привлекаться повторно к ответственности за содействие тому же налогоплательщику за тот же налоговый период по одному налогу.
Обратимся к исследованию правовых норм, регламентирующих ответственность за налоговые правонарушения, действующих в современной Германии.
Как отмечалось ранее, важнейшим законодательным актом по данному вопросу является Налоговый Кодекс Германии, обнародованный 01.10.2002г.
Согласно Закону об административных правонарушениях Германии, представляет собой состав, предусмотренный законодательством, и предполагает наложение административного штрафа. Кроме того, немецкий законодатель считает такое деяние незаконным, даже если оно не считается общественно опасным и не является предосудительным.
В соответствии с Налоговым кодексом Германии, под налоговые правонарушения попадают следующие деяния.
Уклонение от уплаты налога(ст. 370 НК Германии). В этом случае именно грубая неосторожность выступает признаком разграничения преступлений от правонарушений налогового законодательства. Данное правонарушение может быть наказано денежным штрафом в размере до пятидесяти тысяч евро.
Занижение налога в результате грубой небрежности(ст. 378 НК Германии). Правонарушением является совершение действий по грубой неосторожности. Санкции не применяются, если правонарушитель исправляет или добавляет неверные или неполные сведения налоговому органу или предоставляет ранее пропущенные сведения, прежде чем он или его представитель были проинформированы о возбуждении административного производства в результате противоправных действий.
Общие незначительные налоговые махинации(ст. 379 НК Германии). Данное правонарушение признается совершенным, если лицо умышленно или по грубой неосторожности:
- не выполняет в полном объеме или в указанное время обязательство раскрывать информацию в соответствии со ст. 138 НК «Отчет о деятельности приносящий доход»,
- если только один раз или если неправильно или не полностью подготовлены документы в нарушение статьи 144 п .1 или п.2 («Экспортные пошлины»),
- не внесена или неправильно заполнена отчетность по операциям и бизнес деятельности, что позволяет получать необоснованные налоговые льготы.
– не выполняет обязательства о подлинности счетов (фальсификация) в соответствии со ст. 154 НК РФ.