Если имеется возможность предъявить доказательства в их логической последовательности (сначала первичные документы и показания продавца или товароведа, их оформлявших, потом учетно-финансовые документы и показания кассира и ответственного лица, принявших товар и выплативших деньги, после этого показания бухгалтера и соучастников), то обычно в начале предъявляются доказательства, касающиеся второстепенных обстоятельств, затем – более значимых. Однако, с учетом личностных особенностей, может быть избран обратный порядок. Не подготавливая к этому допрашиваемого, с учетом эффекта внезапности следователь, например, предъявляет руководителю показания главного бухгалтера, изобличающие его в финансовых нарушениях и сокрытии налогов. Однако следует учитывать, что внезапность может не сработать и, поэтому, в дополнение к такому вескому доказательству должны иметься другие, хотя бы второстепенные, позволяющие при их предъявлении создать полную картину осведомленности и доказанности содеянного.

Создание впечатления о полной осведомленности основано на эффекте домысливания. В дополнение к сказанному можно использовать осведомленность о второстепенном обстоятельстве, например, о продаже продукции, не отраженной в бухгалтерских документах, задавая вопросы таким образом, как будто это единственное, что интересует следователя. В этих ситуациях для изобличения и подтверждения умысла в допросе целесообразно использовать информацию о явных признаках налогового преступления:

1. 
   полное несоответствие реальной хозяйственной деятельности ее документальному отражению;
   
2. 
   несоответствие записей в бухгалтерских документах: первичных — учетным, учетных — отчетным;
   
3. 
   наличие материальных подлогов в документах (дописки, исправления, подчистки, замена страниц и т. д.);
   
4. 
   уничтожение бухгалтерских документов (первичных, учетных, отчетных);
   
5. 
   инсценировка несчастного случая (пожар, затопление) или банкротства.
   

Также эффективно применять прием совместного с допрашиваемым анализа хозяйственных сделок предприятия, свидетельствующих о возможном уклонении от уплаты налогов:

- сделки, сущность которых противоречит их форме (например, оформление купли-продажи договором простого товарищества);

- сделки, осуществленные нетипичным для данного предприятия способом (например, оплата наличными, тогда как обычно используется безналичный расчет);

---

- неоправданно высокая доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим;

- убыточные сделки;

- сделки с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах;

- оплата информационных или маркетинговых услуг на значительную для данного предприятия сумму при отсутствии явно выраженного результата;

- сделки, стоимость которых заметно превышает рыночную.

Перечень данных признаков далеко не исчерпывающий и является специфическим для каждой организации.

Важным средством получения от допрашиваемого нужных сведений является косвенный допрос. Заведомо зная, что не получит правдивого ответа на основные вопросы и не имея возможности подкрепить вопрос доказательствами, следователь задает ряд других, менее опасных, с точки зрения допрашиваемого. Так, руководитель может утверждать, что не знаком с договором, на основании которого были получены суммы, не оприходованные на предприятии, что привело к сокрытию доходов. Задавая вопросы о поступлении других сумм по тому же договору о которых знает главный бухгалтер, оприходовавший эти суммы, или суммы по смежным договорам, можно выявить и уличить руководителя в том, что он подписывал платежно-учетные и сводные документы, по которым проходили скрытые суммы, и не мог не знать об их существовании. Таким образом, в ситуации, когда отсутствует вовсе совокупность изобличающих доказательств, тактика допроса направлена на использование противоречий и оговорок допрашиваемого.

Помимо логических приемов допроса могут быть использованы и приемы эмоционального воздействия. Кроме разнообразных способов убеждения в необходимости дачи признательных показаний, которые, как правило, по данным делам не действуют, целесообразно применять приемы разжигания конфликта между обвиняемыми на основе имеющихся между ними или искусственно обостренных противоречий. Противоречия чаще всего среди лиц, совершающих экономические преступления, основаны на корыстно-собственнических интересах. Степень риска и получаемой прибыли у различных субъектов неадекватна. Кроме этого, отношения между работниками организаций зачастую из служебных переходят в личные, в связи с чем основанием конфликта может быть ревность, обида, неприязнь, месть.

Обвиняемому (равно как и подозреваемому) при допросе должно быть обеспечено участие защитника. Принятый в 2001 г. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации существенно осложнил применение ряда тактических приемов допроса подозреваемого и обвиняемого с участием защитника. Изменения, внесенные в ч.2 ст.53 УПК России от 4 июля 2003 г. приводят к нетактичному и подчас противозаконному поведению защитников в ходе допроса. Буквально истолковывая содержание названной нормы о праве давать в ходе следственного действия краткие консультации подзащитному, адвокаты расценивают свои подсказки о даче тех или иных показаний, как предписанные законом «краткие консультации», превращают тем самым допрос в запись продиктованных ими обвиняемому (подозреваемому) показаний. Задуманные следователем тактическое воздействие и динамика допроса нарушаются в любом случае из-за периодических его прерываний адвокатами. Отвод вопроса защитника не преодолевает наступления последствий деструктивной цели последнего, поскольку следователь уже отвлечен от предмета допроса, а допрашиваемое лицо, переключая свое внимание на адвоката, размышляет о направлении дальнейших показаний. В сложившейся ситуации лицу, производящему допрос, становится практически невозможно реализовать некоторые тактические приемы (например, форсированный темп, создание напряжения, «вызов» и др.).

---

Считаем, что в существующих процессуальных условиях для нейтрализации описанного выше поведения адвокатов целесообразно придерживаться следующих основных правил. Перед началом допроса необходимо выполнить своеобразную процедуру «открытия» следственного действия, согласно которой следователь удостоверяет личности участников, представляет их друг другу, разъясняет права и оглашает некоторые процедурные правила допроса. Со ссылкой на ч.5 ст.164 УПК России раскрывает порядок производства следственного действия; акцентирует внимание на своих полномочиях, определенных п.3 ч.2 ст.38 УПК о самостоятельности в направлении хода расследования (а производство следственного действия есть составная часть всего хода расследования), и свободе выбора тактики допроса согласно ч.2 ст.189 УПК. После этого защитник уведомляется о том, что его праву давать консультации в присутствии следователя не корреспондирует прямая обязанность немедленного его обеспечения, реализация которого, как и постановка вопросов допрашиваемому, возможна только с разрешения лица, производящего допрос. Одновременно следователь уточняет, что момент реализации названного права относится на свое усмотрение. Кроме того, в соответствии с ч.4 ст.21 УПК России требования следователя в пределах оговоренных выше полномочий обязательны для всех, отступления от них, в частности, подсказки защитником выгодного для допрашиваемого ответа, могут быть расценены как отступление от закона. Окончанием процедуры является предупреждение защитника об уголовной ответственности по ст.310 УК России за разглашение данных предварительного расследования. Самой процедурой предупреждения и отобрания указанной подписки следователь как бы намекает, что всякие попытки противозаконных действий он без соответствующего реагирования не оставит.

В соответствии с УПК РФ в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого должны быть описаны конкретные действия обвиняемого, то есть в нем должны быть указаны:

- сведения об обвиняемом: фамилия, имя, отчество, служебное положение и его обязанность организовать бухгалтерский или налоговый учет, обеспечить его полноту и достоверность, осуществлять учет доходов (выручки), расходов и иных объектов налогообложения и представлять в налоговую инспекцию налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;

- место совершения преступления: полное наименование организации, в соответствии с какими законами она является плательщиком данных налогов, когда и где она

---

прошла государственную регистрацию, ее юридический и фактический адрес, когда и где она поставлена на налоговый учет;

- конкретные действия по уклонению от уплаты налогов: в каких конкретно бухгалтерских документах занижены данные о доходах (выручке) или искажены данные о расходах либо скрыты иные объекты налогообложения (какие конкретно): в налоговой декларации, бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2), отчете о движении денежных средств (форма № 4); либо в указанных выше документах и одновременно в бухгалтерских регистрах (например, в счете 20 «Основное производство», в счете 50 «Касса», в счете 51 «Расчетные счета» и т. д., а также в составленных к ним журналах-ордерах и ведомостях); либо в указанных выше документах и одновременно в первичных учетных документах (например, в приходных кассовых ордерах, приходных накладных и т. п.). Если данные о доходах скрывались путем несоставления первичных учетных документов, то когда эти документы необходимо было составить;

- какие объекты налогообложения были скрыты и в каком размере по каждому сроку платежа;

- какие ставки налога необходимо применить при исчислении сумм налога со скрытых объектов налогообложения:

- в какой сумме не был уплачен налог со скрытых объектов налогообложения по каждому сроку платежа;

- какие нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета были допущены;

- наличие умысла на сокрытие объектов налогообложения и уклонение от уплаты налогов;

- время совершения преступления: за какие конкретно три финансовых года или иной период времени, за какие налоговые периоды совершено уклонение от уплаты налогов, сроки представления в налоговую инспекцию налоговых деклараций и документов бухгалтерской отчетности, даты перечисления в бюджет налогов в меньшей сумме или установленный срок, по истечении которого налог совсем не был перечислен в бюджет.

---

Смотрите также файлы

• 1 техника безопасности при работе на токарных станках.docx

• 1. Какая технология не входит в перечень сквозных цифровых технологий (сцт) в проекте Цифровые технологии.docx

• Реферат по дисциплине Информационное обеспечение маркетинговых решений на тему Модели электронного бизнеса.docx

• Характеристика деятельности ооо ТеплоНефть.doc

• Тема Ядерная медицина.pdf