Файл: Лекции Особенности возбуждения уголовного дела и обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании налоговых преступлений.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.04.2024
Просмотров: 41
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Таким образом, в ходе проведения таких следственных действий как выемка, обыск, следственный осмотр на первоначальном этапе расследования по данной категории дел следователь должен принять меры к закреплению и сохранению следов налогового преступления, сбору, оценке и проверке доказательств об обстоятельствах и последствиях совершенного деяния, причастности подозреваемых к совершению данного преступления. При этом необходимо обращать внимание на выявление других экономических преступлений, таких как незаконное предпринимательство, коммерческий подкуп, взяточничество и др.
3. Тактика следственных действий на последующем этапе расследования налоговых преступлений.
Основными задачами последующего этапа расследования является доказывание вины подозреваемых в совершении инкриминируемого им деяния, выявление всех эпизодов преступной деятельности. В соответствии с этим на последующем этапе расследования налоговых преступлений проводятся такие следственные действия, как назначение и производство судебно-бухгалтерской, экономической и других экспертиз, как очная ставка, проверка показаний на месте, допрос свидетелей, допрос эксперта, специалиста, обвиняемых и другие.
В соответствии со ст. 192 УПК РФ очная ставка проводится в том случае, когда в показаниях двух ранее допрошенных лиц имеются существенные противоречия. По делам о налоговых преступлениях такие противоречия обычно возникают в показаниях лиц, осуществлявших налоговую проверку и руководителя, главного бухгалтера, отрицающих факт совершения преступления, а также в показаниях свидетелей – рядовых работников, бухгалтеров, технологов и т.п., допрошенных в качестве свидетелей и руководителя и главного бухгалтера.
Проведение очной ставки между лицами, проводившими налоговую проверку, и подозреваемыми (обвиняемыми), отрицающими факт совершения налогового преступления, позволяет следователю установить, насколько серьезны аргументы, выдвигаемые подозреваемыми, какие новые возражения, помимо заявленных по результатам налоговой проверки, они приводят. Кроме того, процедура очной ставки предусматривает возможность для ее участников с разрешения следователя задать вопросы друг другу. Принимая во внимание, что налоговую проверку проводят лица, обладающие специальным познаниями в области бухгалтерского учета и налогового законодательства, целесообразно разрешить им задать подозреваемому (обвиняемому) вопросы по обстоятельствам, возникшим в процессе проведения очной ставки. В последнее время в связи с некоторыми новеллами УПК РФ подозреваемые (обвиняемые) предпочитают не говорить обо всех имеющихся у них доводах на предварительном расследовании, а называть их непосредственно в суде. Обладая большей квалификацией в сфере финансовых отношений, чем следователь, лица, проводившие налоговую проверку, участвуя в очной ставке могут более точно оценить позицию обвиняемого (подозреваемого), высказать предположение о возможности приведения им в последствии новых возражений
, серьезности этих возражений, необходимости исследования новых обстоятельств.
Иным должен быть подход к очным ставкам, проводимым между свидетелями - работниками предприятия, учреждения, организации и подозреваемым (обвиняемым) – руководителем либо главным бухгалтером. При наличии в показаниях этих лиц существенных противоречий следует попытаться устранить их иными путями: допросом вновь выявленных или дополнительным допросом ранее допрошенных свидетелей; производством повторной выемки либо обыска, выемкой либо обыском, проводимыми у контрагентов, в банковских учреждениях; исследованием полученных в ходе данных следственных действий документов; назначением и производством экспертиз и т.п. Если принятыми мерами устранить противоречия не представилось возможным, следователь должен провести очную ставку. При этом следует иметь в виду, что очная ставка может быть использована подозреваемым (обвиняемым) для того, чтобы оказать воздействие на свидетеля, попытаться его запутать и т.п. Во избежание этого необходимо тщательно подготовиться к проведению очной ставки, предусмотреть использование в дополнительных средств фиксации показаний, таких как звуко- видеозапись, тщательно сформулировать вопросы, дополнительно, непосредственного перед очной ставкой, еще раз допросить свидетеля, что позволит следователю убедиться в том, что позиция свидетеля не изменилась, что она является последовательной, твердой и не будет изменена в ходе очной ставки. Кроме того, на очной ставке первым следует задать вопросы именно свидетелю, а не подозреваемому, так как иная последовательность может привести к тому, что под воздействием показаний подозреваемого (обвиняемого) свидетель может изменить свои показания.
Так, по уголовному делу, находящемуся в производстве Следственного управления при УВД Омской области по обвинению нотариуса А. по ст.ст. 198, 327 УК России, последняя была изобличена помимо допросов свидетелей и экспертиз, результатами очных ставок, проводимых с теми лицами, чьи данные использовались виновной для составления фиктивных документов завышающих расходы и снижающих тем самым размер налогооблагаемой базы.
Проверка показаний на месте по делам указанной категории на практике проводится достаточно редко, что свидетельствует о непонимании следователями возможностей данного следственного действия. В ходе проверки показаний на месте могут быть выявлены ранее неустановленные либо проходящие по документам под вымышленными именами контрагенты предприятия, учреждения, организации, фирмы, через которые осуществлялось обналичивание денег, подпольные цеха и производства, сокрытое на территории других хозяйствующих субъектов движимое имущество, знакомые обвиняемых и подозреваемых, в том числе работники налоговых инспекций, государственных органов и т.п. Данной информацией могут владеть, а следовательно и быть участниками проверки показаний на месте, прежде всего, водители руководителя и главного бухгалтера, грузового автотранспорта, экспедиторы и т.д.
Таким образом, проверка показаний на месте может быть использована для получения доказательств совершенного преступления, выявления новых эпизодов преступной деятельности, а также для изобличения подозреваемого (обвиняемого), дающего ложные показания, при нестыковке описанных им событий, действий с реальной обстановкой.
Например, при расследовании уголовного дела, возбужденного по ст. 199 УК России в отношении руководителя ОАО «Копейский машиностроительный завод», незаконно использовавшего налоговые льготы, предоставляемые производителям товаров детского ассортимента, была проведена проверка показаний в помещении где со слов заподозренных лиц осуществлялось производство мягких игрушек. Несостоятельность их позиции в ходе следствия бала подтверждена актом осмотра данного помещения, составленного специалистами Госсанэпиднадзора, противопожарной службы, центра стандартизации и метрологии, технологами швейного производства, согласно которому в данном помещении отсутствовали условия для швейного производства, производства и хранения мягкой игрушки, а существующие электросети помещения не позволяют подключить и эксплуатировать электрооборудование, в том числе швейные машинки, раскроечные установки и упаковочное оборудование.
Любой специалист, познания которого использовались в ходе раскрытия преступлений, после представления им заключения (или сообщения о невозможности дать заключение) может быть допрошен в качестве специалиста или эксперта.
Допрос указанных субъектов производится с целью:
- уточнения его компетенции и отношения к данному делу;
- получения сведений об обстоятельствах, требующих специальных познаний;
- разъяснения или уточнения данного заключения.
Эксперт объясняет сущность специальных терминов и формулировок; обосновывает необходимость использования выбранной методики исследования, приборов и оборудования; объясняет, как выявленные диагностические и идентификационные признаки позволили ему сделать те или иные выводы, в какой мере выводы основаны на следственных материалах.
Показания специалиста могут послужить основанием для назначения экспертиз, а показания эксперта - дополнительных и повторных экспертиз. Если в ходе допроса эксперта выявлена возможность получения новой доказательственной информации путем исследования объектов, в отношении которых экспертиза вообще еще не проводилась, назначается первичная экспертиза. Она может быть поручена этому же эксперту.
Допрос эксперта в соответствии со ст. 205 УПК РФ может быть произведен как по собственной инициативе следователя, так и по ходатайству обвиняемых (подозреваемых) либо их защитников. Ходатайствуя о производстве допроса эксперта, подозреваемый (обвиняемый) либо защитник вправе представить следователю перечень вопросов, которые, по их мнению, необходимо поставить перед экспертом. Протокол допроса эксперта предъявляется подозреваемому, обвиняемому, защитнику, которые по результатам ознакомления с ним, а также и заключением эксперта вправе ходатайствовать о назначении дополнительной либо повторной экспертизы.
На последующем этапе расследования могут быть произведены допросы вновь выявленных, в том числе при проведении проверки показаний на месте, свидетелей, а также и дополнительные допросы лиц, которые уже были допрошены на первоначальном этапе в целях уточнения данных ими показаний. В качестве новых свидетель могут выступить руководители и работники фирм-контрагентов, банков и других финансово-кредитных учреждений. Помимо допросов этих лиц, необходимо произвести у них выемку соответствующей документации. Следует отметить, что по делам данной категории лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, нередко уничтожают подлинники документов, на основании которых проводилась налоговая проверка. Естественно, в материалах проверки остаются копии документов, но они не могут служить доказательствами, так как являются производными, а не первичными источниками доказательств. В то же время, ряд аналогичных документов в подлинниках находится у контрагентов, в финансово-кредитных учреждениях. Изъятие этой документации предоставляет следователю недостающие доказательства. Сведения о контрагентах могут быть также получены при анализе расчетного счета предприятия-нарушителя. Выявленные лица подлежат допросу в качестве свидетелей. Перечень вопросов и тактика их допроса не отличаются от аналогичных следственных действий, проведенных на первоначальном этапе.
На завершающей стадии расследования, после сбора всех необходимых доказательств, следователь предъявляет обвинение и производит допрос обвиняемого.
Если доказательств достаточно для изобличения, то прежде целесообразно допросить обвиняемого по обстоятельствам, связанным с каждым из предъявляемых доказательств, лишив его в дальнейшем возможности опровергнуть это доказательство или изменить свои показания, использовав это доказательство в свою пользу (тактика постановки «отсекающих» вопросов). Так, предъявляя руководителю отчет предприятия, содержащий преступные нарушения налогового законодательства, следует спросить его: кто в интересующий период подписывал отчетные документы предприятия, представляемые в налоговую инспекцию, четко обозначить функции руководителя и главного бухгалтера, для подтверждения умысла не только лица, заполнявшего непосредственно бланк, но и руководителя, отдававшего указания по заполнению документов.
