Файл: Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.docx
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 12
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Специальные элементы необходимы для определенных категорий налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности. К примеру, формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Дополнительная группа содержит элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но в законе существует альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из вариантов. Эти элементы не являются обязательными. К ним можно отнести определение операций, не подлежащих налогообложению, сроки уплаты налога, применение норм амортизации по основным средствам, которые находились в эксплуатации и т.д.
Грамотно составленная учетная политика для целей налогообложения способна помочь в решении нескольких задач:
- оптимизация налогообложения: использование различных способов налогового учета оказывает различное влияние на налоговую нагрузку;
- оптимизация трудоемкости: сближение налогового и бухгалтерского учета позволяет сделать работу менее трудозатратной;
- уменьшение риска возникновения разногласий с проверяющими органами: чем более ясно, четко и обоснованно построен процесс налогового учета, тем меньше риск отклонения от правил действующего законодательства [4, c.201].
В заключение следует заметить, что налоговый учет представляет собой не только установленный законодательством механизм фискального управления, с помощью которого рассчитывается налоговая база по определенным налогам, но и важный элемент управления, дающий возможность оптимизировать финансовое состояние организации.
Налог на прибыль – это разновидность федерального налога, который платят юридические лица.
Налогоплательщики данного налога зафиксированы в ст. 246 НК РФ.
Можно выделить три основные группы, которые обязаны платить налог на прибыль:
– организации на общей системе налогообложения (ОСНО);
– иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
– участники консолидированной группы налогоплательщиков.
Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.
Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.
Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):
- 28 апреля;
- 28 июля;
- 28 октября.
Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы – в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ). Во всех случаях 28-е число – срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно направить даже фирмам, которые по тем или иным причинам не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ). Порядок заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Обязательные составляющие декларации: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы и приложения заполняют по ситуации.
По срокам отчетности отчитывающиеся компании можно условно разделить на две группы:
– Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли в предыдущем квартале.
– Организации, которые платят налог ежемесячно по фактической прибыли.
Для первой группы отчетные периоды и сроки такие:
I квартал – 28 апреля;
полугодие – 28 июля;
9 месяцев – 28 октября;
год – 28 марта следующего года.
Для второй группы отчетные периоды отличаются: месяц (январь), два месяца (январь – февраль), три месяца (январь – март) и по этой аналогии еще девять периодов (п. 3 и 4 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ) Сроки сдачи – не позднее 28-го числа каждого месяца.
Подробный алгоритм расчета базы описан в ст. 315 НК РФ.
Налог платится с полученной прибыли. Чтобы узнать сумму прибыли, следует из полученных доходов вычесть понесенные расходы. И доходы, и расходы для расчета следует брать с начала года нарастающим итогом.
Расходы обязательно должны быть экономически обоснованы и поименованы в соответствующих статьях главы 25 НК РФ.
Полученная прибыль – это и есть налоговая база, с которой берется налог в размере 20 %. Если расходы превысили доходы и образовался убыток, то налоговая база будет равна нулю – налог платить не надо.
Формула расчета налога на прибыль: (Доходы - Расходы) * 20 %.
Как рассчитать налог на прибыль, рассмотрим на примере.
Доходы ООО «Дело» за 2020 год составили 1 250 000 рублей. Расходы, принимаемые к учету, составили 836 000 рублей.
Налоговая база: 1 250 000 - 836 000 = 414 000 рублей.
Налог на прибыль: 414 000 * 20 % = 82 800 рублей.
В этой сумме присутствует налог, зачисляемый в федеральный бюджет, – 12 420 рублей (414 000 х 3 %), налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, – 70 380 рублей (414 000 х 17 %).
12 420 + 70 380 = 82 800 рублей (общая сумма налога).
Проводка «Начислен налог на прибыль» будет представлена такой записью: Дебет 99 Кредит 68.
Если не отчитаться и не заплатить налог в срок, компанию оштрафуют (ст. 119 НК РФ).
В общем случае штраф равен 5 % от суммы налога. Но для штрафа есть определенные пределы. Во-первых, минимальный штраф составит 1000 рублей, даже если налог был всего 100 рублей. Несомненный плюс для нарушителя в том, что максимальный штраф составляет 30 % от суммы налога. При этом штраф берется за каждый месяц просрочки, в том числе неполный (ст. 119 НК РФ).
При неуплате налога, отраженного в декларации, инспекция может заблокировать на расчетном счету сумму долга или арестовать имущество. Также за каждый день опоздания начисляются пени (ст. 75 НК РФ).
Должностное лицо предприятия могут привлечь к административной ответственности, выписав предупреждение или оштрафовав на 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Практическая часть
Особенности учета затрат на капитальные вложения в налоговом учете
Ускорение темпов роста экономики обусловлено повышением инвестиционной активности ее субъектов. Причем для реальной модернизации, укрепления ресурсной базы, роста доходности и повышения конкурентоспособности национального хозяйства принципиальными должны стать отказ от малоэффективных капитальных вложений и концентрация их на финансировании высокотехнологичных производств. Для этого государственные и частные инвестиции в создание, модернизацию, реконструкцию предприятий должны направляться в инновационные сферы деятельности.
По мнению ученых, реализация рациональной системы капитальных вложений в объекты основных средств позволит в течение 5-6 лет увеличить объем долгосрочных вложений на 40-50 %. Причем следует наращивать темпы отечественных капитальных вложений, поскольку доля прямых иностранных инвестиций в экономику России постепенно сокращается: если в 2007 г. она превысила 70 %, то в 2012 г. упала до 16,6 %.
Одним из инструментов поддержания инвестиционной политики организаций, направленной на обновление основных фондов, является предоставление налоговых льгот при осуществлении ими капитальных вложений по налогу на прибыль организаций.
Для этого субъекты хозяйствования имеют право включать в состав расходов, принимаемых для его расчета в отчетном (налоговом) периоде, часть расходов, произведенных на капитальные вложения в объекты основных средств (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ), носящих неофициальное название «амортизационная премия».
Налоговая льгота по расходам на капитальные вложения и расходам, понесенным в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, была введена в 2006 г. в целях стимулирования обновления основных средств.
Льгота заключается в том, что часть затрат на капитальные вложения в основные средства может быть единовременно списана на расходы отчетного (налогового) периода, т. е. организации могут включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, до 10 % либо до 30 % (в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.
Для налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами и осуществивших капитальные вложения в объекты основных средств, в том числе подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, амортизационная премия является существенной льготой. Однако ее применение осложняется недоработками законодательной базы, незнанием механизма ее реализации в практической работе, спорными моментами ее целесообразности.
Эффективность использования права налогоплательщика на амортизационную премию обусловлена трактовкой категорий, которые подпадают под действие рассматриваемой налоговой льготы. В п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ (НК РФ) даны их определения, позволяющие правильно отразить в налоговом учете затраты, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств.
Достройка, дооборудование, модернизация являются работами по изменению технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция представляет собой переустройство существующих объектов основных средств, связанное по проекту реконструкции основных средств с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение составляет комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники или технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Определение термина «капитальные вложения» для точного расчета суммы амортизационной премии в НК РФ не приведено, как и понятия «капитальный ремонт», использование которых в отнесении произведенных расходов в состав текущих и капитальных затрат могло бы привести к снижению налоговых рисков и недопущению нарушения правил налогообложения.
В практической работе следует руководствоваться положениями, предусматривающими использование дефиниций, содержащихся в других отраслях права. Поэтому при идентификации расходов, которые учитываются как капитальные вложения при расчете налогооблагаемой прибыли, следует использовать определение, сформулированное в обновленной редакции Федерального закона от 25.02.1999 N° 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Капитальными вложениями, согласно этому определению, являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Пользование механизмом, позволяющим единовременно признать часть расходов на капитальные вложения в налоговом учете, усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. В них возникают различия в первоначальной стоимости объектов основных средств и суммах начисленной амортизации.
Бухгалтеру приходится вести учет основных средств, в которые осуществлены капитальные вложения, обособленно, поскольку в бухгалтерском учете их первоначальная стоимость, а следовательно, и размер амортизации, будут превышать эти же показатели в налоговом учете.
Применение амортизационной премии может быть невыгодно для недорогих объектов основных средств, поскольку полученная сумма экономии на налогах будет относительно мала, а бухгалтеру придется потратить время на учет расчетов по налогу на прибыль организаций в части возникших отложенных налоговых обязательств.