Кроме того, существуют спорные вопросы относительно видов объектов основных средств, к которым применима данная налоговая льгота, например, возможность получения амортизационной премии по объектам основных средств:

– приобретенным для передачи в лизинг;

– полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на возможность применения льготы к указанным объектам, а Минфин России в письме от 19.06. 2009 № 03-03-06/2/122 «О применении в целях налогообложения прибыли амортизационной премии по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал» разъяснил, что к этим объектам основных средств не может применяться амортизационная премия.

В то же время некоторые организации использовали амортизационную премию в отношении данных объектов основных средств и подтвердили право на ее применение в арбитражном суде. Так, данный вопрос рассмотрен в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.09.2005 № А12-33639/04-С51, в котором указано, что в силу ст. 8, 14 и 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» учредитель общества, вносящий вклад в уставный капитал, взамен получает долю в уставном капитале общества, соответствующую стоимости его чистых активов. При таких обстоятельствах нельзя признать обоснованным довод налогового органа о безвозмездной передаче обществу вклада.

Некоторые организации, отказываясь от использования данной налоговой льготы, опасаются, что в случае продажи объекта, по которому использовано право на получение амортизационной премии до истечения 5 лет, придется восстановить льготу. С 1 января 2009 г. в ст. 259 НК РФ появилось правило о восстановлении амортизационной премии. Если организация реализует объект основных средств, к которому была применена амортизационная премия, до окончания пятилетнего срока эксплуатации объекта, то единовременно учтенные в качестве расходов отчетного (налогового) периода суммы необходимо восстановить и включить в налоговом учете в состав внереализационных доходов. Такой порядок действует в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г.

Однако восстанавливать амортизационную премию следует не всегда, а только при реализации объекта основных средств, под которую не подпадают:

– передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

– операции по реорганизации субъекта хозяйствования;

– операции по списанию

---

объекта основных средств по причине износа, недостачам, выявленным при проведении инвентаризации, в результате порчи объекта из-за стихийного бедствия.

Долгосрочное планирование обеспечения хозяйственной деятельности организации основными средствами не позволит ей понести убытки по реализации основных средств до окончания пятилетнего срока их эксплуатации.

Главной причиной отказа от применения амортизационной премии является то, что едино-

временное списание больших сумм расходов не позволяет распределить их равномерно по отчетным (налоговым) периодам. Это значит, что эффект от применения льготы проявится только в первый год срока полезного использования объектов основных средств, а в дальнейшем налог на прибыль организаций, наоборот, увеличится в связи с уменьшением амортизации.

Между тем снижение суммы налога на прибыль организаций за счет амортизационной премии по объектам основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения, даст возможность укрепить финансовое положение организации, используя дополнительные ресурсы для пополнения оборотных средств, инвестиционной деятельности, финансовых вложений и др.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета амортизации при применении данной налоговой льготы.

Пример. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Лотос» в сентябре текущего года приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском и налоговом учете составила 240 000 руб., срок полезного использования – 24 мес. Согласно учетной политике в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация данного объекта начисляется линейным способом.

Представим расчеты суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в октябре текущего года, если в учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Лотос» использует право на амортизационную премию в размере 10 % расходов на капитальные вложения:

1) сумма амортизации по приобретенному и введенному в эксплуатацию объекту основных средств за октябрь текущего года в бухгалтерском учете — 10 000 руб. (240 000 руб. / 24 мес.);

2) сумма амортизационной премии за октябрь текущего года по данному объекту в налоговом учете – 24 000 руб. (240 000 руб. * 10 %);

3) сумма амортизации для целей налогообложения прибыли в октябре текущего года – 9 000 руб. [(240 000 руб. - 24 000 руб.) / 24 мес.].

---

Для целей налогового учета сумма расходов в октябре текущего года составит 33 000 руб. (24 000 руб. + 9 000 руб.). А начиная с ноября, будет составлять 9 000руб. ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета расходы по амортизации приобретенного объекта основных средств будут равны 10 000 руб. в каждом месяце, начиная с октября текущего года.

Возникшую разницу по суммам расходов, признанным в бухгалтерском и налоговом учете, в октябре текущего года следует отразить бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 4 600 руб. [(33 000 руб. - 10 000 руб.) * 20 % / 100 %].

На сумму ее списания, начиная с ноября, выполняется запись:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 200 руб. [(10 000 руб. - 9 000 руб.) х 20 %].

Представим расчет суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, если в учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Лотос» право на амортизационную премию не использовано.

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль организаций совпадет и будет равна 10 000 руб. (240 000руб.: 24 мес.).

Таким образом, при применении амортизационной премии для целей налогообложения прибыли трудоемкость бухгалтерского учета возрастает незначительно. Следует выполнить несколько дополнительных проводок по всей совокупности объектов основных средств, в отношении которых применяется рассматриваемая льгота.

Для получения организацией финансовой выгоды целесообразно применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, в отношении которых осуществлены капитальные вложения, а только по объектам с высокой первоначальной стоимостью. Такой порядок получения амортизационной премии не противоречит налоговому законодательству, поскольку НК РФ не содержит положений, которые бы обязывали организацию применять амортизационную премию ко всем приобретенным (созданным) ею основным средствам.

Для этого в учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо закрепить положение, по которому амортизационная премия применяется для объектов основных средств, первоначальная стоимость которых превышает определенный размер (например, 1 млн руб.). При выборе такого варианта реализации права на налоговую льготу организация избежит появления разниц в бухгалтерском и налоговом учете по недорогим объектам основных средств.

Утверждение положения о применении амортизационной премии в учетной политике организации для целей налогообложения, где обязательно указание конкретного размера амортизационной премии, должно предваряться анализом результатов расчета пользования данной льготой, так как использование амортизационной премии – право, а не обязанность налогоплательщика.

---

Кроме того, следует планировать движение объектов основных средств на перспективу и использовать эти планы в целях получения максимального эффекта от права воспользоваться амортизационной премией.

Налоговая льгота должна применяться организацией, если она не собирается перепродавать или сдавать в лизинг приобретаемые основные средства. Благодаря амортизационной премии можно существенно сэкономить на платежах по налогу на прибыль организаций. Но в силу того, что она ведет к расхождениям данных в бухгалтерском и налоговом учете, для оптимизации налогообложения организациям выгодно пользоваться амортизационной премией в отношении дорогостоящих объектов.

В этом случае удастся избежать применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, по недорогим объектам основных средств, сократив, таким образом, трудоемкость бухгалтерского учета.

Заключение

Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организации должны вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило предприятиям затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров, которые ведут эти учеты, так как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях. 

Так же по налоговому учету отсутствуют какие-либо нормативные документы по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это так же осложняет его ведение. 

Это минусы налогового учета. 

Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить правильную систему налогового учета предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость их предприятия. 

Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.

---

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия.

Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Список литературы

1. 
   Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2019. - 472 c.
   
2. 
   Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2019. - 848 c.
   
3. 
   Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
   
4. 
   Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2019. - 341 c.
   
5. 
   Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2019. - 304 c.
   
6. 
   Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2019. - 336 c.
   
7. 
   Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
   

---

Смотрите также файлы

• Блім Су тіршілік кзі.docx

• Задание 1 На основе значения эффекта финансового рычага в ао Альфа сделайте вывод об экономической целесообразности использования банковского кредита.docx

• Занятие Управление собственностью государственных и муниципальных организаций.docx

• Курсовая работа Научный Макаренко Л. М преподователь изобразительного искусства и методики обучения.docx

• Практическое задание 1 Тема 2.docx