Файл: Теоретические и правовые основы бухгалтерского учёта нематериальных активов 4.docx

2.3 Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. 
   Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
   
2. 
   Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
   
3. 
   Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
   

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения⁴. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем,

---

селекционные достижения, владение ноу-хау. По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

1. 
   Линейный;
   
2. 
   Уменьшаемого остатка;
   
3. 
   Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
   

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты⁵.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. 
   Путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");
   
2. 
   Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.
   

СПК «Аверьяновский» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Ведомость по учету НМА отражена в таблице 7.

Таблица – 7 Ведомость по учеты НМА

Наименование	Инвентарный №	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
Право на изобретение	1	30.06.2020	20 000	5
Исключительное право на программу	2	30.06.2020	50 000	20

---

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 20 000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50 000*5%/12 = 208 руб., т.е. в июле 2020 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26 К05.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

---

2.4 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 91.
В таблице 8 показана первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация – 15515.

Таблица – 8 Корреспонденция счетов

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета			Первичный документ
		Дт	Кт
Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	15 515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
Списана остаточная стоимость	1 885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль	1 885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

---

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

2.5. Учетная политика СПК «Аверьяновский»

Таблица – 9 Учетная политика предприятия

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель.	п.1ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20 000 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	- линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).	п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	- не производится.	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.)
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	- линейный способ.	п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Переоценка нематериальных активов	- не производится.	п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина №153н от 27.12.2007)
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.	п. 21 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 г. №180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	- по себестоимости каждой единицы.	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 36 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 г. №180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Синтетический учет заготовления материалов	- по фактической себестоимости заготовления.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н)
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	- без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (пояснения к счету 21)
Списание затрат по ремонту основных средств	- сразу на издержки производства и обращения.	п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н)
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н)
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств	п. 81 Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2005г.
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	·- включаются в затраты того периода, в котором они произведены.	п. 20 Приказа Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. №74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов в организациях агропромышленных комплексов
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.	п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.	п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применять.	п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н)

---