Файл: Теоретические и правовые основы бухгалтерского учёта нематериальных активов 4.docx

Таблица – 10 Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	- по стоимости единицы запасов.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	- по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	- линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам	В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.	п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	- по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	- по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ

---

2.6 Пути совершенствования учёта нематериальных активов и их амортизации

На предприятии СПК «Аверьяновский» были выявлены ошибки в использовании нематериальных активов и их амортизации.

1. 
   В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету неисключительных прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.
   

К нематериальным активам относятся⁶:

• 
  произведения науки, литературы и искусства;
  
• 
  программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели;
  
• 
  селекционные достижения;
  
• 
  секреты производства (ноу-хау);
  
• 
  товарные знаки и знаки обслуживания.
  

Нематериальные активы, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности должны быть отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в сумме оплаченных расходов, и внебалансовый учет стоимости активов, полученных во временное пользование.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом)на забалансовые счета в оценке, принятой в договоре⁷. Получены организацией СПК «Аверьяновский» от лицензиара по лицензионному договору неисключительное право на использование компьютерной программы с одного времени фиксированный платеж за пользование должны быть отражены как расходы будущих периодов и относятся на расходы в равных долях, поскольку они используются в производстве продукции (работ, услуг): Дебет 20 "Основное производство" кредит 97 "Расходы будущих периодов" - снята часть расходов будущих периодов.

Однако в нематериальных активах учитывается также: деловая репутации организации.

Вывод как нематериальные активы могут быть даны исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, и, как исключение - деловая репутация организации.

Полученные от неисключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности, отражаются как расходы будущих периодов.

Неправильный расчет амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих методов начисления амортизации

---

⁸:

• 
  линейный способ;
  
• 
  способ уменьшаемого остатка;
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  

Для целей налогообложения не применяются стандарты бухгалтерского учета и Положением о составе затрат, а именно: только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов; Начисление амортизации по нематериальным активам включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет 20 «Основное производство» кредит 05 «Амортизация нематериальных активов, накопленной амортизации нематериальных активов». Однако, износ требует, что нематериальные активы участие в процессе производства продукции (работ, услуг).

Вывод, для целей бухгалтерского учета существует три способа начисления амортизации на нематериальные активы, в то время как для целей налогообложения применяется только в одну сторону - только линейный способ исходя из норм, рассчитанных организацией исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Необоснованные сроки полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к учету⁹.

Однако, определение срока полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

• 
  срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
  
• 
  ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений рассчитываются на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В ст. 1363 «Гражданского Кодекса Российской Федерации» устанавливает следующие сроки действия:
  
• 
  двадцать лет - для изобретений;
  
• 
  десять лет - для полезных моделей;
  
• 
  пять лет - для промышленных образцов.
  

В СПК «Аверьяновский» использованы нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, норм амортизации, установленных на срок до 5 лет.

---

Заключение

В условиях перехода к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного предоставления этой информации пользователям.

В связи с расширением прав предприятий в области производства и бухгалтерского учета бухгалтерские услуги возникает задача оптимального управления для различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых инвестиций и прочие.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера лицензии на любой вид деятельности.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятие «нематериальные активы» используется во всех случаях, когда существуют трудности с выделением определенных процентов и расходов к определенным активам.

При проверке правильности учета нематериальных необходимо учитывать требования действующего законодательства о патентах, товарных знаках, авторском праве.

Документирование капитализации нематериальных активов зависит от источника их дохода. Проблема капитализации и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией (исследований и разработок, изобретений, программ для ЭВМ, товарные знаки и т.д.), отнесение их к амортизируемым активам экономического субъекта до недавнего времени не был решен. На наш взгляд, это может быть сделано только в отношении объектов, создаваемых за счет капитальных вложений. В других случаях затраты на создание собственных нематериальных активов следует рассматривать как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в хозяйственной деятельности, как правило, включает в себя покупную цену, стоимость консультации по применению, затраты, связанные с реализацией. Амортизация нематериальных активов рассчитывается на основании предполагаемого срока полезного использования.

Как правило, сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется ежемесячно по ставкам, которые рассчитываются исходя из их первоначальной (балансовой)

---

стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.

Срок службы - это время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход компании.

Информация и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительные приобретения в отчетном периоде, объяснение порядок амортизации отдельных объектов, накопленной амортизации за отчетный период и другие сведения должны быть предоставлены в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Проверить же, как и для основных средств.

За каждое нарушение порядка, независимо от положений учетной политики в отношении нематериальных активов, аудитор должен выразить мнение в отчете о результатах проверки, указать название нормативного документа правил нарушается, количество искажений, для оценки значимости влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, сумму налога и достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в СПК «Аверьяновский» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645).

. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н).

. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а) (см. приложение 1).

. Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578 с.

---