Файл: Учебное пособие. 2е изд. М. Издательство Дело и Сервис.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 27.04.2024
Просмотров: 77
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Таблица 7.2
Анализ состава и движения дебиторской задолженности
Показатели
Движение средств
Темп роста
Остаток
на начало года
Возникло
Погашено
Остаток
на конец года
остатка, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд. вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.вее. %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.вес, %
А
1
2
3
4
5
б
7
8
9
1. Дебиторская задолженность, всего
61352
100
335928
100
334106
100
63174
100
103,0
1.1. Краткосрочная
61151
99,7
335686
99,9
334106
100
62731
99,3
102,6
а) в т.ч. просроченная
18602
36,3
100705
30,0
98902
29,6
20405
32,3
109,7
— из нее длительностью свыше
3 месяцев
15775
2 5 7
14002
4,2
10805
3,2
18972
30,0
120,3
1.2. Долгосрочная
201
0,3
242
0,1
—
—
443
0,7
220,4
а) в т.ч. просроченная
—
—
—
—
—
—
—
—
—
— из нее длительностью
свыше 3 месяцев
_
_
_
_
___
___
б) задолженность, платежи по ко
торой ожидаются более чем через
12 мес. после отчетной даты
201
0,3
242
0,1
443
0,7
220,4
При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих ак
тивов (3) и долю сомнительной задолженности в составе деби
торской задолженности (4). Этот показатель характеризует «ка
чество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту сви
детельствует о снижении ликвидности.
3.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме теку
щих активов:
Дебиторская задолженность
„ _
УДз = —
------------------х 100% =
Текущие активы
стр.240 или стр.230
х Ю О У о
стр. 290
4.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Сомнительная Д З
У™ =
Общая Д З
ХШ%
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности сле
дует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом
(таблица 7 3).
Таблица 7.3
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Изменение + , -
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, в оборотах
1,84
1,72
-0,12
в том числе краткосрочной
1,68
1,73
+0,05
Период погашения дебиторской
задолженности, дни
196
209
+13
в том числе краткосрочной
214
208
- 6
Доля дебиторской задолженности
в общем объеме текущих активов, %
31,7
32,5
+0,8
в том числе доля ДЗ покупателей
и заказчиков в общем объеме
текущих активов, %
25,8
26,0
+0,2
Доля сомнительной ДЗ в общем объеме
дебиторской задолженности, %
8,6
9,0
+0,4
Данные таблицы 7.3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухуд
шилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной
227
дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил
209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задол
женности в отчетном году было лучше, чем в прошлом. Ее обо
рачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженнос
ти выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолжен
ности покупателей и заказчиков — 26% от общего объема теку
щих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния деби
торской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внут
реннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифициру
ется по срокам образования (табл. 7.4).
Таблица 7.4
Анализ состояния дебиторской задолженности
(тыс. руб.)
Показатели
Всего
на конем
года
В том числе по срокам образования
До 1 мес. от 1 до
3 мес.
о тЗ до
6 мес.
от 6 до
12 мес
свыше
12 мес.
1. Дебиторская задолжен
ность покупателей и заказ
чиков
50448
6753
26723
5803
11 169
2. Векселя к получению
—
—
—
—
—
—
3. Задолженность дочерних
и зависимых обществ
568
_
568
_
_
_
4. Задолженность учредите
лей по взносам в уставный
капитал
5. Авансы выданные
6353
5910
—
—
—
443
6. Прочие дебиторы
5805
1 085
2720
2000
—
—
Всего дебиторская задол
женность
63174
13748
30011
7803
11 169
443
В % к общей сумме ДЗ
100
21,8
47,5
12,4
17,7
0,7
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгал
теру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных табл. 7.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности
228
209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задол
женности в отчетном году было лучше, чем в прошлом. Ее обо
рачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженнос
ти выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолжен
ности покупателей и заказчиков — 26% от общего объема теку
щих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния деби
торской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внут
реннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифициру
ется по срокам образования (табл. 7.4).
Таблица 7.4
Анализ состояния дебиторской задолженности
(тыс. руб.)
Показатели
Всего
на конем
года
В том числе по срокам образования
До 1 мес. от 1 до
3 мес.
о тЗ до
6 мес.
от 6 до
12 мес
свыше
12 мес.
1. Дебиторская задолжен
ность покупателей и заказ
чиков
50448
6753
26723
5803
11 169
2. Векселя к получению
—
—
—
—
—
—
3. Задолженность дочерних
и зависимых обществ
568
_
568
_
_
_
4. Задолженность учредите
лей по взносам в уставный
капитал
5. Авансы выданные
6353
5910
—
—
—
443
6. Прочие дебиторы
5805
1 085
2720
2000
—
—
Всего дебиторская задол
женность
63174
13748
30011
7803
11 169
443
В % к общей сумме ДЗ
100
21,8
47,5
12,4
17,7
0,7
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгал
теру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных табл. 7.4 видно, что основную часть дебиторской задолженности
228
составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно боль
шим сроком в сумме 18 972 тыс. руб., а по данным таблицы 7.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее вре
мя, так как затяжка может привести к ее списанию на умень
шение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженно
сти, можно сделать вывод, что организация имеет определен
ные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в отчетном году по сравнению с прошлым.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
1. Необходимо постоянно контролировать состояние расче
тов с покупателями, особенно по отсроченным задолженнос
тям.
2. Установить определенные условия кредитования дебито
ров, например:
♦ покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полу
ченного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
♦ покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
♦ в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вы
нужден дополнительно оплатить штраф, величина кото
рого зависит от момента оплаты.
3. По возможности ориентироваться на большое число по
купателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколь
кими покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнитель
ного аналитического баланса (табл. 3.2) видим, что кредиторс
кая задолженность (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении
«бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.
229
шим сроком в сумме 18 972 тыс. руб., а по данным таблицы 7.2 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее вре
мя, так как затяжка может привести к ее списанию на умень
шение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженно
сти, можно сделать вывод, что организация имеет определен
ные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в отчетном году по сравнению с прошлым.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
1. Необходимо постоянно контролировать состояние расче
тов с покупателями, особенно по отсроченным задолженнос
тям.
2. Установить определенные условия кредитования дебито
ров, например:
♦ покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полу
ченного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
♦ покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
♦ в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вы
нужден дополнительно оплатить штраф, величина кото
рого зависит от момента оплаты.
3. По возможности ориентироваться на большое число по
купателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколь
кими покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнитель
ного аналитического баланса (табл. 3.2) видим, что кредиторс
кая задолженность (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении
«бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.
229
Методика анализа кредиторской задолженности аналогич
на методике анализа дебиторской задолженности.
На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется ана
литическая таблица 7.5, из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 2%. В составе крат
косрочной задолженности резко увеличилась доля просрочен
ных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 67% общей кредиторской задолженности. При этом более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сро
ком погашения более 3 месяцев.
7.2.2. Анализ кредиторской задолженности
Таблица 7.5
1 ... 20 21 22 23 24 25 26 27 ... 36
Анализ состава и движения кредиторской задолженности
Показатели
Остаток на на
чало периода
Возникло
Погашено
Остаток на ко
нец периода
Темп
роста
остат
ка, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.вес,
%
Сумма,
тыс.
руб
Уд.вес,
%
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Кредиторская
задолженность,
всего
25664
100
216583
100
195037
100
47210
100
184,0
1.1 Кратко
срочная
23361
91,0
211083
97,5
190534
97,7
43910
93,0
188,0
а) в т.ч. просро
ченная
5373
20,9
54076
25,0
27834
14,3
31615
67.0
588,4
— из нее дли
тельностью
свыше 3 меся
цев
5373
20,9
16333
7,5
3394
1,7
18312
38,8
340,8
1.2. Долгосроч
ная
2303
9,0
5500
2,5
4503
2,3
3300
7,0
143,3
а) в т.ч. просро
ченная
— из нее дли
тельностью
свыше 3 меся
цев
6) из п. 1.2. за
долженность,
платежи по ко
торой ожидают
ся более чем
через 12 меся
цев после отчет
ной даты
2303
9,0
5500
2,5
4503
2,3
3300
7,0
143,3
230
Таблица 7.6
Анализ состояния кредиторской задолженности организации
(тыс. руб.)
Показатели
Остатки
В том числе по срокам образования
на конец года
на нача
ло пери
ода
на конец
периода
до
1 мес.
ОТ 1 до
3 мес.
отЗ до
6 мес.
от 6 до
12 мес.
свыше
12 мес.
Поставщики и подряд
чики
16574
31 513
6448
7031
11 774
6260
__
Векселя к уплате
—
—
—
—
—
—
—
По оплате труда
3526
5417
4712
705
—
—
—
По социальному страхова
нию и обеспечению
1 677
3337
1650
1687
_
_
Задолженность перед до
черними обществами
_
_
Задолженность перед
бюджетом
1 188
3365
3365
_
_
Авансы полученные
396
278
—
—
—
278
—
Прочие кредиторы
2303
3300
—
—
—
—
3300
Кредиторская задолжен
ность, всего
25664
47210
16175
9423
11774
6538
3300
Уд. вес в общей сумме
кредиторской задолжен
ности, %
100
34,3
20,0
24,9
13,8
7,0
По данным таблицы 7.6 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составля
ет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолжен
ность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному стра
хованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед до
черними и зависимыми обществами, авансы полученные, век
селя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщи
кам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации со
ответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до
25,7% [(5417 + 3337 + 3365) : 47210].
По данным таблиц 7.5 и 7.6 можно сделать вывод, что ана
лизируемая организация испытывает определенные финансо
вые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
231
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
Таблица 7.7
Показатели
Кредиторская
Дебиторская
задолженность
задолженность
1. Темп роста, в %
184
103
2. Оборачиваемость, в оборотах
2,94
1,72
3. Оборачиваемость, в днях
122
209
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задол
женности (табл. 7.7) позволяет сделать следующий вывод: в орга
низации преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста кредиторской задол
женности. Причина этого в более низкой скорости обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Та
кая ситуация ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.
7.3. Анализ амортизируемого имущества
_____
К амортизируемому имуществу организации относятся не
материальные активы и основные средства. Источниками ин
формации для анализа являются бухгалтерский баланс, Прило
жение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 3) и бух
галтерские справки.
7.3.1. Анализ нематериальных активов
Нематериальные активы — это часть имущества организа
ции, представляющая собой идентифицируемый, неденеж
ный актив, не имеющий физической формы, который ис
пользуется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в адми
нистративных целях.
Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю
чительных прав на осуществление деятельности или обслужива
ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п.
232
Нематериальными активами признаются:
♦ исключительные права патентообладателя на изобрете
ния;
♦ исключительные авторские права на компьютерные про
граммы и базы данных;
♦ исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;
♦ право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем.
Также в составе нематериальных активов учитываются орга
низационные расходы, связанные с образованием юридичес
кого лица, как часть вклада учредителей (участников) в устав
ные (складочные) капиталы организации.
Кроме того, к нематериальным активам относится и дело
вая репутация организации.
Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданского кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и при
равненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак об
служивания и т.п.).
Интеллектуальной собственностью называют исключитель
ные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред
ства индивидуализации юридического лица.
Нематериальные активы могут быть приняты на баланс, если они соответствуют критериям признания (см. рис. 7.1).
Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от прода
жи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компа
нии, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ре
сурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каж
дая организация должна оценивать вероятность будущих эконо
мических выгод, используя обоснованные допущения, отража
ющие наилучшую оценку экономических условий, которые бу
дут существовать в течение срока полезного использования не
материального актива.
Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение орга
низации, подразделяются на полученные со стороны и создан
ные внутри организации (внутренне созданные).
233