Файл: Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 06.07.2024
Просмотров: 119
Скачиваний: 0
А. И. КАПЛАН
А Н А Л И З ПОКАЗАТЕЛЕЙ Б А Л А Н С А
ПРОМЫШЛЕННОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
Ш |
« С Т А Т И С Т И К А » М О С К В А 1974 |
' :y > • .OF
В книге рассматриваются содержание баланса и методы его> анализа на примере предприятий легкой промышленности, анализ использования собственных и приравненных к ним средств, а также оборотных средств, анализ состояния расчетов, платежеспособности предприятия и др. Показатели баланса анализируются на примере предприятий, работающих по новой системе планирования и эконо мического стимулирования. Особое внимание уделено анализу пока зателей финансового состояния предприятий и достигнутых резуль татов производства.
Книга может быть использована в качестве практического по собия для бухгалтеров и экономистов промышленных предприятий.
(g) И З Д А Т Е Л Ь С Т В О «СТАТИСТИКА», 197-1
Г Л А В А I . С О Д Е Р Ж А Н И Е
И М Е Т О Д Ы АНАЛИЗА БАЛАНСА
ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА БАЛАНСА
Баланс занимает важное место в общей системе бухгалтерско го учета. Он отражает финансовое состояние и результаты хозяй ственной деятельности предприятия, в нем, как в фокусе, прелом
ляются все |
положительные |
и отрицательные |
моменты в работе |
|||
предприятия. |
Поэтому |
в |
условиях |
экономической |
реформы, |
|
когда предприятиям предоставляется |
большая |
самостоятельность |
||||
и широко применяется |
материальное |
стимулирование |
работников, |
анализ баланса приобретает особое значение, поскольку на его ос нове определяется степень использования средств и конечный фи нансовый результат, достигнутый предприятием. Предусмотренное экономической реформой повышение качества хозяйствования на основе укрепления хозяйственного расчета и усиления материаль ного стимулирования работников предполагает систематический анализ баланса, содержащего ценные сведения о хозяйственно-фи нансовой деятельности предприятий.
К сожалению, анализу баланса и отчета в целом не всегда уделяется должное внимание, что отмечено в газете «Правда»: «Бухгалтер—не безучастный регистратор цифр. Он призван пра вильно оценивать сущность экономических процессов. Некоторые работники учета 'еще мало уделяют внимания анализу того, как выполняются плановые задания, соблюдаются сметы и нормы за трат, какие резервы улучшения хозяйственно-финансовой деятель ности пока не приведены в действие» *.
Баланс определяют как метод отражения в денежном выраже нии средств предприятий и организаций по их составу (размеще нию) и источникам формирования на определенный момент.
В активе средства отражаются по их составу, размещению, использованию, а в пассиве — по источникам их формирования и целевому назначению. Актив выражает материально-вещественный состав средств, группируемых в соответствии с размещением
1 Советский бухгалтер. — «Правда», 1972, 20 апреля.
3
средств по стадиям кругооборота и сферам хозяйственной деятель ности; в нем отражаются вложение средств в соответствующие цен ности (материальные, денежные и др.), а также расчеты.
В пассиве баланса группируются источники планового форми рования средств для выполнения производственной программы, фиксируется назначение ресурсов. В активе и пассиве' баланса фи гурирует одна и та же величина средств, но в различных группи ровках, обусловленных их содержанием. Отсюда — равенство, тождественность итоговых сумм (валюты) актива и пассива, отве чающие экономическому содержанию баланса. Формула баланса: А = П. В СССР экономическое содержание процессов социалисти ческого воспроизводства определяет структуру баланса, его по строение. Равенство общих итогов актива и пассива — лишь произ водный признак его содержания, хотя и необходимый. -Это равен ство предопределено принятой экономической группировкой средств и методом двойной записи операций на счетах. Вертикальное чле нение баланса на актив и пассив дополняется горизонтальным — разбивкой его на пять разделов, каждый из которых включает ряд групп. Статьи баланса сгруппированы по экономическому принци пу, т. е. экономическому их содержанию, при этом также преду смотрена увязка отдельных видов средств с источниками их форми рования. Однако экономический принцип строго не выдержан, не достигнута полная увязка средств с их источниками в.связи с тем, что различные по экономическому содержанию средства нередко имеют одинаковые источники покрытия. Представляется, что груп пировка средств и их\источников по их экономическому содержа нию должна строго проводиться; нельзя объединять в одном раз деле экономически разнохарактерные средства или источники, что, к сожалению, имеет место.
Форма применяемого баланса требует совершенствования в от ношении четкого разграничения отдельных видов средств и их источников, различающихся по своему экономическому содержа нию по сферам хозяйственной деятельности. Приоритет должен быть отдан группировке по экономическому содержанию. Взаим ная же увязка средств с источниками должна подчиняться основ ной экономической группировке.
Из данных бухгалтерского учета черпают показатели исполь зования национального дохода, возмещения материальных издер жек, накопления общественного продукта в основных, оборотных фондах и фондах обращения и др.
Следует учесть, что нельзя механически оценивать деятельность промышленных предприятий лишь на основе показателей баланса и простого сопоставления некоторых из них с планом. Необходимо выявить сущность показателей, уяснить, под влиянием каких фак
торов |
они сложились, не |
носят ли случайного характера, не было |
|
ли возможности |
повысить |
уровень работы, полностью использо |
|
вать |
имевшиеся |
резервы. |
Для ответа на указанные вопросы тре |
буется подвергнуть баланс глубокому анализу, отдельные показа-
4
тели должны быть рассмотрены во взаимной связи и с учетом дан ных о производственной деятельности и техническом развитии пред приятия. Таким образом, анализ баланса должен в определенных пределах сочетаться с технико-экономическим исследованием деятельности предприятия. Так, например, оценка показателя рен табельности требует использования данных анализа совокупности факторов, оказавших влияние на выполнение производственной программы и плана реализации продукции. Правильное определе ние состояния незавершенного производства базируется на данных о ходе производства, темпах выпуска готовой продукции.
Анализ баланса должен быть ограничен определенными показа телями и. не может быть превращен во всеохватывающий анализ всего комплекса хозяйственной деятельности предприятий.
Анализ баланса предполагает исследование совокупности его показателей в связи с данными о хозяйственной деятельности, от раженными в других отчетных таблицах, и с привлечением мате риалов оперативного учета. Не замкнутый анализ баланса, а сопря жение его со всем отчетом предприятия может дать полезную ин формацию для руководства хозяйственной деятельностью. Основной задачей анализа баланса является выявление резервов для улучше ния финансовых показателей на основе рационализации всей хо зяйственной деятельности, внедрения принципов научной органи зации труда, использования достижений науки и техники, ускоре ния научно-технического прогресса.
Наряду с этим анализ баланса имеет и ряд частных задач по обеспечению соблюдения финансовой дисциплины, своевременно сти расчетов, ускорению оборачиваемости средств, недопущению иммобилизации оборотных средств на непредусмотренные цели, улучшению общего финансового состояния.
ВИДЫ БАЛАНСОВ
Балансы различаются по отраслям народного хозяйства. Эко номика отраслей сказывается на содержании балансов, отдельных статей, составе и соотношении видов средств и их источников. Зна чительный удельный вес в балансах промышленных предприятий занимают основные фонды и производственные запасы. Около по ловины всех производственных фондов народного хозяйства скон центрировано в промышленности. Оборотные средства промышлен ности на I января 1972 г. составили свыше 83 млрд. руб., или 36,2% оборотных средств всего народного хозяйстваi . Внутри промыш ленности содержание балансов отдельных предприятий и организа ций зависит от степенимеханизации.и автоматизации, материало емкости и трудоемкости производства, длительности производст венного цикла, характера организации производства и других фак торов. Так, на предприятиях легкой и пищевой промышленности значительный удельный вес занимают сырье и материалы, состав-
1 Народное хозяйство СССР. 1922—1972 гг. М., «Статистика», 1972, с. 470.
5
ляющие около 90% всех затрат на производство продукции, а на машиностроительных предприятиях — 60%.
По характеру деятельности и способу финансирования следует различать балансы основной деятельности и капитальных вложе ний (прочей деятельности). Основной называется деятельность, со ответствующая профилю предприятия согласно утвержденному плану. Но, кроме основной деятельности, предприятия нередко вы полняют и другие работы, которые также имеют важное значение. Так, в соответствии с решениями XXIV съезда КПСС многие пред приятия выпускают продукцию широкого потребления для населе ния. Цехи ширпотреба, как правило, не выделяются на самостоя тельный баланс, учитываются в общем балансе предприятия. Во обще признано нецелесообразным применение для основных и дру гих цехов самостоятельных балансов, так как это усложняет учет. Деятельность указанных цехов, хотя они и состоят на хозяйствен ном расчете, отражается системой показателей, определяемых по данным бухгалтерского и оперативного учета.
На некоторых производствах наиболее крупные цехи выделяют на самостоятельный (обособленный) учет с отдельными балансами, включающими ограниченное число статей, необходимых для выяв ления результатов хозрасчетной деятельности (выполнения произ водственной программы, себестоимости продукции, наличия брака, производительности труда, степени участия в конечном результате предприятия). В указанных балансах содержатся сведения об ос новных фондах, запасах сырья, материалов, топлива, незавершен ного производства, малоценного инвентаря и инструментов, гото вой продукции и других материальных ценностей, выделенных средствах, некоторых внутренних расчетах и т. д.
В последнее время количество составляемых балансов заметно уменьшается в связи с укрупнением предприятий, созданием объ единений, организацией централизованных бухгалтерий, обслужи
вающих однородные предприятия отрасли. |
|
|
Капитальные вложения и источники их финансирования |
неза |
|
висимо от объема |
и способа производства работ учитывают |
либо |
на самостоятельном |
балансе, либо в специальных разделах баланса |
|
основной деятельности. |
|
В соответствии с Положением о социалистическом государствен ном производственном предприятии, утвержденным Постановлени ем Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г. (№ 731), пред приятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства. При этом ответственность по обязательствам, связан ным с деятельностью этих производств и хозяйств, несет предприя тие.-Активы и пассивы балансов указанных производств и хозяйств включаются в общий баланс предприятия (в отличие от затрат на капитальные вложения, которые не сводятся с основной деятельно стью). Статьи взаимных расчетов производств и хозяйств с пред приятием в общем балансе взаимно сальдируются.
.В балансах необходимо строго разграничивать отдельные виды
6
деятельности предприятия, имеющие специальные источники фи нансирования. Использование средств на определенные цели в со ответствии с их назначением должно быть отражено в балансе.
Балансы также подразделяются по времени составления на ме сячные, квартальные и годовые. В месячных балансах выводится финансовый результат и в'дополнение к балансу приводится крат кая справка о выполнении основных показателей плана. Кварталь ный баланс, в отличие от месячного, дополняется рядом отчетных таблиц (форм), раскрывающих содержание отдельных позиций ба ланса. Еще более полным является баланс, составляемый за год, сопровождаемый комплексом отчетных таблиц и расшифровок, ис пользуемых для анализа. Кроме того, составлению годовых балан сов предшествует сплошная инвентаризация основных фондов, всех видов сырья, материалов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и др. Результаты проведенной инвентаризации, оформляемые соответствующими бухгалтерскими записями (в от ношении выявленных недостач и излишков ценностей), находят от ражение в балансе, что обеспечивает его реальность.
Некоторые предприятия (бюджетные, жилищно-коммунальные хозяйства и др.) с небольшим объемом деятельности не составляют месячных балансов, ограничиваются квартальными и годовыми. Однако предприятия, состоящие на полном хозяйственном расчете, по нашему мнению, должны составлять балансы ежемесячно, что повысит финансовую дисциплину и расширит возможности анализа хозяйственной деятельности по данным месячной отчетности. •
Попытки отдельных экономистов заменить балансы таблицами основных показателей хозяйственной деятельности нельзя признать рациональными. Составление балансов базируется на строгой мето дологии обобщения данных бухгалтерского учета и отражения соот ветствующими группировками порядка размещения и использова ния средств, общего финансового состояния. Основные показатели могут служить дополнительным источником информации, средст вом повышения познавательной ценности баланса.
Следует также различать балансы по способу составления: обо ротные и сальдовые, простой и шахматной формы. Оборотные ба лансы отражают лишь обороты по счетам на основе данных синте тического учета за отчетный период (месяц, квартал, год). В отли чие от оборотных, сальдовые балансы содержат данное об остатках (сальдо) по счетам на отчетную дату. Составляемые по счетам обо ротные ведомости сочетают оборотный и сальдовый балансы, т. е. отражают совокупность динамических и статических показателей, представляющих интерес для анализа хозяйственной деятельности' предприятий. Баланс может быть построен по простой и шахматной форме. Сальдовый бал'анс по шахматной форме увязывает средст ва с их источниками, т. е. актив с пассивом. Такой баланс может быть использован для анализа размещения средств в связи с их ис точниками (см. стр. 51). К сожалению, указанный баланс, несмот ря на его аналитическую ценность, как правило, не составляется.
7