Файл: Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия.pdf

продукции относятся в дебет счета «Реализация» (№ 46), а по от­ груженным и еще не оплаченным изделиям присоединяются (без бухгалтерской проводки) к стоимости отгруженных товаров.

Отметим попутно, что, хотя рассмотренные собирательно-рас­ пределительные и другие счета не фигурируют в балансе самостоя­ тельными позициями, нет основания не причислять их к активным, поскольку они отражают затраты. Порядок их ведения аналогичен с порядком ведения активных счетов, кроме того, они находят от­ ражение в активе (в составе соответствующих статей).

В связи с рассмотрением сущности баланса следует подчерк­ нуть существенное различие терминов «актив», «пассив» и «дебет»,

средств и их источников, происходящих под влиянием хозяйствен­ ных операций. В балансах же представлены суммы сальдо счетов, образуемые путем сопряжения дебета и кредита на определенную дату. Дебетовое сальдо счетов, отражаемых в активе, представляет собой разность дебета и кредита (Д — К), а кредитовое сальдо сче­ тов, показываемых в пассиве, — разность кредита и дебета (К — Д)-

В отношении всей совокупности счетов установлено, что сальдо дебета равновелико сальдо кредита, что обусловлено принципом двойной записи операций, в соответствии с которым

где Д — оборот по дебету; К— оборот по кредиту.

Равенство итогов сальдо дебета и кредита также вытекает из сущности баланса, его построения.

Обобщение данных текущего учета в оборотной ведомости ба­ зируется на тождественности оборотов дебета и кредита и равенст­ ве актива и пассива в балансе. Взаимная проверка данных синте­ тического и аналитического учета является необходимым условием . правильности текущего бухгалтерского учета. Таким образом, в оборотной ведомости синтезируются статика и динамика хозяйст-' венных процессов, что, помимо счетно-контрольного значения, представляет также интерес для анализа хозяйственной деятельно­ сти. Особую ценность в этом отношении представляет оборотная ве­ домость, построенная по шахматному принципу с указанием кор­ респонденции счетов: при журнально-ордерной форме учета сово­ купность журналов и Главной книги содержит данные об оборотах в разрезе корреспондирующих счетов (по дебету и кредиту). Взаим­ ное совмещение нескольких синтетических регистров, а также син­ тетических с аналитическими повышает эффективность учета и расширяет возможности анализа. Такое же большое значение име­ ет объединение первичных документов с регистрами аналитическо­ го учета, так как, устраняя дублирование записей, ускоряет учет­ ный процесс и делает его более оперативным.

12

Рационализация первичного учета, особенно возможная в усг ловиях централизации и механизации учета, применения перфокарточной формы учета, исключительно важна для повышения общего уровня учета, текущего контроля и анализа.

Следует учесть, что в планах создания автоматизированных си­ стем управления предусматривается в качестве важной задачи со­ ставление бухгалтерского баланса отрасли. Рационализация пер­ вичного учета, выработка единых, унифицированных форм докумен­ тов, которые могли бы быть использованы в условиях механизиро­ ванного учета, а также улучшение документооборота имеют боль­ шое значение для совершенствования бухгалтерского учета, при­ способления его к задачам анализа.

Необходимо также разработать правильную классификацию счетов в соответствии с их экономическим содержанием и структур­ ным" построением. Следует учесть, что в настоящее время класси­ фикационная характеристика отдельных видов счетов существенно изменилась. Так, счета сырья и материалов и другие, причисляемые к инвентарным, отражающим лишь движение средств, их состояние на любой момент, по существу, в связи с неприменением счета за­ готовления, выполняют также другие функции, т. е. отражают про­ цесс заготовления материальных ценностей и показывают их себе­ стоимость. Таким образом, эти счета совмещают в себе признаки инвентарных и калькуляционных счетов. Наряду с этим счета ос­ новного и вспомогательного производства, причисляемые к кальку­ ляционным, -выполняют также функции инвентарных, отражая ос­ татки незавершенного производства в виде деталей, узлов и неза­ конченных сборкой изделий, требующих учета по аналогии с мате­ риальными ценностями.

Собирательно-распределительные счета также нередко выполня­ ют функции и калькуляционных счетов в отношении отдельных ви­ дов расходов (например, текущего ремонта, по содержанию собст­ венного транспорта и др.). Дифференциации требуют объединяе­ мые в настоящее время одной группой счета расчетов, связанных с широким кругом операций. Расчеты с поставщиками, с Госбанком по полученным кредитам, с рабочими и служащими, с финасовыми органами, по претензиям, с подотчетными лицами,'с разными кре­ диторами и другие, различающиеся по своему экономическому со­ держанию, должны быть расчленены на соответствующие подгруп­ пы. Разграничены должны быть и фондовые счета, охватывающие

классификации счетов по структуре нельзя игнорировать и эконо­ мическое их содержание и, насколько это представляется возмож­ ным, следует обеспечить группировку счетов с учетом всех их осо­ бенностей. Хотя полностью совместить группировку счетов по эко­ номическому и структурному принципам трудно, в связи с чем в литературе обычно рассматриваются две самостоятельные класси- _ фикации счетов, тем не менее структурная классификация не мо- '

13

жет быть изолирована от экономической, должна включать элемен­ ты последней. На наш взгляд, применяемая экономическая класси­ фикация также не вполне совершенна, поскольку исходит в основ­ ном лишь из подразделения хозяйственных операций по сферам (производственной, обращения и непроизводственной) и разграни­ чения основных и оборотных фондов. Другие же признаки, такжеобусловленные экономическим содержанием совершаемых хозяйст­ венных операций и оборотов, в рекомендуемых классификациях неучтены. Необходимо построить классификацию счетов, отвечающую прогрессивным формам бухгалтерского учета и потребностям со­ вершенствования экономического анализа.

Счетный план должен строиться с учетом правильной, теорети­ чески выдержанной классификации счетов. В настоящее время группировка в действующем плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и- хозяйственных организаций исходит в основном из экономическогопринципа. Все счета разбиты на 11 разделов, охватывающих 82 ба­ лансовых синтетических и свыше 112 аналитических счетов. От­ дельно выделены 11 забалансовых счетов. В каждый раздел вклю­ чены однородные по экономическому содержанию счета, несмотря на их структурные различия. Так, раздел I «Основные средства (фонды)» включает инвентарный счет «Основные средства (фон­ ды)», регулирующий'счет «Износ основных средств (фондов)» и калькуляционный «Капитальный ремонт». Данный раздел объеди­ няет все счета, отражающие операции с основными фондами. По­ рядок расположения разделов в счетном плане соответствует по­ следовательности кругооборота средств, их прохождения через от­ дельные фазы.

Совершенствование плана счетов на основе научно построенной классификации и в соответствии с задачами механизации — важная предпосылка рационализации всей системы учета и отчетности.

ПРЕДПОСЫЛКИ РЕАЛЬНОСТИ БАЛАНСА

Основными условиями обеспечения реальности балансов яв­ ляются:

правильное отражение хозяйственных операций в текущем учете; применение совершенных методов учета затрат на производство; локализация доходов и расходов по объектам учета и отчетным

периодам; качественное проведение инвентаризаций и своевременное отра­

жение выявленных результатов; соблюдение предусмотренных правил оценки статей баланса;

преемственность баланса с текущим учетом.

Важной предпосылкой реальности балансов служит правильная организация текущего учета: применение соответствующей формы бухгалтерского учета,- рациональное построение документов и ре-

14

ный и последующий контроль хозяйственных операций.

Особое внимание должно быть уделено предварительному конт-4 ролю (до совершения операций), который эффективнее последую­ щей проверки.

Следует систематически контролировать своевременность и пол­ ноту отражения хозяйственных операций, правильность их докумен­ тирования (наличие всех реквизитов) и отражения в соответствую­ щих регистрах. Немаловажное значение имеет контроль хозяйст­ венных операций по существу: с точки зрения их законности и це ­ лесообразности, соответствия расходов установленным нормам и сметам. На отдельных предприятиях из-за плохой постановки бух­ галтерского учета некоторые хозяйственные операции вообще не­ получают отражения или же фиксируются с опозданием (в другом; отчетном периоде), что обусловливает нереальность результатов.. Так, нередко в учете не находит отражения скрытый брак узлов„ деталей и т. д., искажаются данные о расходе средств (вместо од­ ной статьи они относятся из другую), что, естественно, искажает соответствующие показатели хозяйственной деятельности.

Применение несовершенных методов калькуляции, распределе­ ния затрат между отдельными видами продукции приводит к иска-

. жению себестоимости продукции и конечных финансовых резуль­ татов.

Разница в себестоимости аналогичных изделий может бытьследствием применения неправильных методов учета затрат и каль­ кулирования себестоимости («котлового» метода). Даже на предприятиях; применяющих прогрессивные методы учета затрат и каль ­ куляции себестоимости продукции (например, нормативного),.-

В условиях использования счетной техники объекты учета могутбыть более дифференцированны исходя из конкретных условий про­ изводства и задач оперативного анализа.

Рационализация системы калькуляций на базе нормативного' учета затрат позволит правильнее определить себестоимость про­ дукции, приблизить цены к общественно необходимым затратам на продукцию.

Важное значение для обеспечения реальности баланса имеет строгое разграничение расходов по соответствующим объектам и

стоимости, незавершенного производства и рентабельности. Неред­ ко неточно определяется объем незавершенного производства (по оперативным данным), что также влечет за собой ошибочные каль-

15-

/хуляции. Из суммы незавершенного производства иногда не исклю­ чают аннулированных и приостановленных заказов и бракованных

.деталей, что снижает реальность данных и приводит к разбуханию на балансе нормируемых запасов. В промышленном учете должны быть отражены два разреза затрат: направление и конкретные ви­ ды затрат, т. е. объекты, на которые произведены затраты, и вид

.затрат (что израсходовано); статьи комплексных затрат должны быть расчленены на элементы, что достигается с помощью анали­ тического учета. Совмещение указанных двух принципов учета — необходимое условие реальности балансов.

Для разграничения расходов между отдельными отчетными пе­ риодами предусмотрены специальные счета — «Расходы будущих периодов» (№ 31) и «Резерв предстоящих расходов и платежей» (№ 88). На расходы будущих периодов относят затраты по освое­

быть произведены в будущем, но относящихся к текущему периоду, при помощи счета «Резерв предстоящих расходов и платежей» име- ••ет большое значение для равномерного отражения затрат и норма­ лизации статей баланса. Данный прием, используемый в советском бухгалтерском учете, предполагает отражение предстоящих расхо­ дов, предусмотренных планом для текущего периода. Тем самым

"Таким образом, особенностью балансов социалистических предприя­ тий следует считать сопряжение фактических данных с плановыми, что осуществляется двумя способами: непосредственным указанием •соответствующих нормативов (по нормируемым запасам и др.) и 'фиксированием расходов в соответствии с планом и последующим их корректированием на основе данных о фактически произведен­ ных аатратах. Данный метод существенно повышает реальность ба­ лансов и их познавательную ценность.

Говоря о реальности балансов, следует также отметить, что в -отдельных случаях она нарушается при включении в сводные отче­ ты балансов отдельных предприятий (задержанных высылкой) по' состоянию на предшествующую отчетную дату. Хотя таким образом

.достигается своевременное составление сводного отчета, но это со­ провождается ухудшением его качества, обусловливает недостаточ­ ную достоверность балансовых данных, в связи с неполным отраже­ нием операций за весь период.

' Важной предпосылкой реальности баланса является проведение инвентаризаций в предусмотренные сроки и на должном уровне с последующим отражением в балансе результатов инвентаризации. При помощи инвентаризаций выявляется' степень сохранности со­ циалистической собственности, соответствие фактического наличия

«16