Файл: Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия.pdf

В практике бухгалтерского учета также применяется оборотный баланс по шахматной форме. При журнально-ордерной форме уче­ та журналы-ордера и Главная книга содержат данные по дебету (в Главной книге) и кредиту (в журналахордерах) в разрезе кор­ респондирующих счетов, что позволяет определить характер совер­ шенных хозяйственных операций и результаты работы. В настоя­ щее время шахматный принцип составления таблиц широко рас­ пространен в плановой практике и все больше внедряется в систе­ му бухгалтерского учета.

единений, главного управления, министерства). Сводка данных со­ провождается проверкой и анализом балансов и является важной составной частью советского бухгалтерского учета.

Наконец, по содержанию также различают балансы «брутто» и «нетто». В отличие от баланса «брутто», включающего все пре­ дусмотренные статьи, баланс «нетто» не содержит регулирующих статей, что облегчает некоторые аналитические расчеты.

БАЛАНС И ТЕКУЩИЙ УЧЕТ

Баланс тесно связан с текущим учетом хозяйственных операций на протяжении отчетного периода; обобщая данные за определенный отрезок времени, баланс в то же время как бы открывает следую­ щий цикл учета, поскольку содержит исходные данные — началь­ ные сальдо по соответствующим объектам учета. Представляя от­ четные данные о результатах хозяйственной деятельности за опре­ делённый период, баланс одновременно отражает и финансовое состояние предприятия (размещение средств и источники) на опре­ деленный момент. Поэтому неправомерно трактовать баланс как таблицу, носящую лишь статический характер. Статику, определен­ ное состояние, отражаемое в балансе, следует рассматривать в свя­ зи с динамикой'—движением средств и с изменениями источников под влиянием совершенных хозяйственных операций, фиксируемых при помощи счетов -(журналов-ордеров и др.). Счета и двойная за­ пись, баланс, отчетность образуют основное содержание метода бух­ галтерского учета. Элементами метода также считают документа­ цию, оценку, калькуляцию и инвентаризацию. Лишь совокупность перечисленных элементов образует стройную систему бухгалтерско­ го учета. Хотя некоторые из них присущи и другим видам учета (документация, оценка и калькуляция), в бухгалтерском учете они имеют особое значение.

Баланс как бы представляет фотографию одного момента в об­ щем движении средств, непрерывно фиксируемом в бухгалтерском учете. ' ' -

Баланс составляется на основе оборотной ведомости (главной книги счетов), включающей два моментных и один интервальный

8

ряд. Моментные ряды представляют данные для сальдовых балан­ сов на начало и конец отчетного периода. Интервальный ряд со ­ ставляет оборотный баланс за соответствующий период. Следова­ тельно, баланс может быть осмыслен на основе текущего учета хо­ зяйственных операций в системе синтетических и аналитических: счетов. Баланс и счета должны рассматриваться в единстве их ди ­ намических и статических показателей. По балансам внимание ру­ ководителей предприятий и организаций сосредоточивается на оп­ ределенных моментах общего движения средств в процессе выпол­ нения планов производства и реализации продукции для лучшегоиспользования ресурсов, повышения их эффективности. •

Каждая совершенная хозяйственная операция оказывает влия~1 ние на баланс, изменяет общую его сумму или же, не затрагивая общего итога (в^^юты^^^ызывает. увеличение суммы одной статьи | "и уменьшениё~другой в~активе или пассиве. Увеличение суммы ба­ ланса предприятия обусловлено в основном притоком средств из­ вне, например, поступлением основных фондов, заготовлением ма­ териальных ценностей, получением ссуд в Госбанке и др. Наобо­ рот, выбытие средств с предприятия — сдача наличных денег в Гос­ банк, выплата работникам заработной платы, погашение кредитор­ ской задолженности — вызывает уменьшение суммы баланса. П е ­ ремещение средств внутри предприятия, например, передача мате­ риалов в производственные цехи, получение денежных средств с расчетного счета в кассу, выдача наличных денег подотчетным ли­ цам, сказывается на уменьшении сумм одних статей актива и уве­ личении других при неизменности общей валюты баланса. Опера­ ции, вызывающие увеличение одного источника за счет уменьшения? другого, обусловливают изменения сумм лишь соответствующих статей пассива, не затрагивая общего итога баланса. Следует учесть, что некоторые операции, хотя и не связанные непосредствен­ но с притоком средств извне или их выбытием, одновременно отра­ жаются в активе и пассиве, вызывая общее изменение итога балан­ са. Так, начисление рабочим и служащим заработной платы увели­ чивает в активе статьи издержек, в пассиве — задолженность ра­ ботникам предприятия и соответственно общий итог баланса. Бух­ галтерские записи, связанные с закрытием результатных и других счетов, также затрагивают актив и пассив, изменяя общий итог ба­ ланса.

Таким образом, под влиянием хозяйственных операций баланс^ систематически подвергается изменениям-: пермутациям — внутрен- i ним, не отражающимся на его валюте, и модификациям, затраги- I вающим общую сумму баланса. Итоги изменений счетов за месяц 1 соответственно сказываются на балансе. При этом рост или умень­ шение валюты баланса сами по себе не могут положительно или отрицательно характеризовать деятельность предприятия. Если ва ­ люта баланса возросла за отчетный период за счет накопления; сверхнормативных запасов ценностей, увеличения дебиторской за ­ долженности, убытков, то это должно получить отрицательную

9

•оценку. Наоборот, снижение валюты, вызванное ускорением оборо­ та средств, сокращением суммы расчетов, снижением себестоимо­ сти продукции, — положительное явление. Стабильность суммы ба­ ланса отнюдь не является показателем снижения темпов работы и финансовых результатов, так как при этом может происходить ряд взаимно погашающихся изменений статей в направлении более ра­ ционального размещения и использования средств или же, наобо­ рот, ухудшения финансового положения предприятия. Обычно в учебной литературе изменения баланса рассматриваются лишь ма­ тематически исходя из их влияния на общий итог, в соответствии с •чем сводятся к четырем типам,.два из которых связаны с валютой

интерпретация хозяйственных операций вне связи с экономикой не выражает их действительного содержания. Кроме того, необходимо различать операции, связанные с плановой деятельностью пред­ приятия, и операции, обусловленные отклонениями от нормальных условий работы, также соответственно отражающиеся на сумме ба­ ланса. Некоторые операции, внешне не отражающиеся на сумме баланса, впоследствии сказываются на результатах работы и из­ меняют величину баланса.

Связь баланса с текущим учетом состоит в том, что он предва­ ряет учетный цикл, а также следует за ним. Вновь открытые пред­ приятия начинают цикл учета с составления так называемого ин­ вентарного баланса, т. е. описи наличного имущества с натуры и

ных операций. Таким образом, схема бухгалтерского учета пред­ ставляется в следующем виде: баланс — счета — Главная книга (оборотная ведомость)—баланс.

Функционирующие предприятия также ежегодно начинают но­ вый цикл учета с отражения на счетах всех изменений баланса (на начало года), происходящих под влиянием последующих хозяйст­ венных операций. Следовательно, на предприятиях балансом от­ крывается и завершается цикл учета, он служит исходным момен­ том и завершающим этапом бухгалтерского учета. Баланс состав­ ляется на основе Главной книги, в которой отражаются обороты по •счетам и сальдо по ним. Однако понятия «счет» и «статьи» не тож­ дественны. Счета являются носителями текущей информации и в них изменения фиксируются путем двойной 'записи операций по де­

10

няются на несколько статей или же, наоборот, объединяются. Так, например, данные счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» показываются в балансе по следующим пяти статьям:

1. Готовая продукция, в том числе товары отгруженные, по ко­ торым расчетные документы не сданы в банк на инкассо в пределах •сроков, установленных для их сдачи в обеспечение ссуд.

2.Товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не насту­ пили.

3.Товары отгруженные и сданные работы по расчетным доку­ ментам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками.

4.Товары отгруженные по расчетным документам, по которым •истекли сроки, установленные для сдачи документов в обеспечение ссуд.

5.Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду от­ каза от акцепта.

Соответствующие данные извлекаются из аналитического учета по записям в журнале-ордере и ведомости к указанному счету.

Можно также привести пример, когда данные одного счета од­ новременно и расчленяются, и объединяются с другими. Так, дан­ ные счета № 20 «Основное производство» объединяются в балансе со счетами № 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и № 23 «Вспомогательные производства» и показываются вместе по статье «Незавершенное промышленное производство и полуфаб­ рикаты собственного производства». Отдельной статьей в балансе отражается незавершенное производство сельского хозяйства, учи­ тываемое на счете № 20. Следовательно, счета не механически вос­ производятся в балансе, а подвергаются предварительной обработ­ ке (расчленению или объединению) в соответствии с экономиче­ ской группировкой и с задачами анализа. Таким образом, аналити­ ческий учет должен отвечать задачам группировки средств и их ис­ точников в балансе.

Однако не всегда счета в балансе показываются в расчленен­ ном виде, в разрезе отдельных их элементов, требуемых для анали­

вующей детализации, требуемой в связи с проводимой экономиче­ ской реформой.

Следует также учесть, что ряд счетов прл составлении баланса взаимно сопрягаются, закрываются и не показываются в балансе. Суммы собирательно-распределительных счетов «Расходы по со­ держанию и эксплуатации оборудования» (№ 24), «Общецеховые (общепроизводственные) расходы» (№ 25), «Общезаводские (об­ щехозяйственные) расходы» (№ 26) перечисляются в конце месяца на счета производства, не получая самостоятельного отражения в балансе. Аналогично суммы собирательно-распределительного сче­ та «Внепроизводственные расходы» (№ 43) в части реализованной

11