ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2024
Просмотров: 12
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
предусмотренные налоговым законодательством, например льготные кредиты или дополнительные выплаты при увольнении. И не секрет, что налоговые органы отрицательно относятся к таким выплатам, осуществляемым банками. Такая ситуация рассматривалась в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 N 09АП-38737/2013 по делу N А40-56610/13. Банк заключал с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам о расторжении (прекращении) трудовых отношений, предусматривающие компенсационные выплаты. Всего за проверяемый период было заключено 179 дополнительных соглашений, из них в 2010 г. - 156, в 2011 г. - 23. Налоговым органом было установлено, что компенсации не носили регулярный, систематический характер, так как в 2010-2011 гг. банк расторг трудовые договоры и с иными сотрудниками. По мнению суда, спорные расходы не связаны с выполнением сотрудниками банка трудовых обязанностей, поэтому не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как не связанные с производственной деятельностью налогоплательщика. Осуществление банком операций по купле-продаже валюты Валютные операции тоже вызывают претензии проверяющих, особенно если в результате таких операций у банка получен убыток. Примечание. Выплаты по векселю являются исполнением обязательства по возврату долга, а не операцией купли-продажи ценной бумаги. В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 по делу N А56-19907/2013 суд встал на сторону банка. По мнению судей, налоговый орган неправомерно исключил из общей налоговой базы по налогу на прибыль расходы по сделкам своп, поскольку полученный банком отрицательный финансовый результат по спорным сделкам фактически представляет собой плату за пользование денежными средствами, следовательно, спорные затраты должны учитываться для целей налогообложения.
Согласно п. 2.1.1 Соглашения между банком и контрагентом исполнение каждой сделки своп, заключенной банком, представляет собой совершение двух операций, одна из которых предусматривает покупку (продажу) определенного объема валюты, а вторая - обратную продажу (покупку) того же объема через определенный в договоре срокпо заранее определенному сторонами курсу.
В рамках первой операции продавец осуществляет поставку обусловленной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, определенному сторонами для поставки; в рамках второй операции покупатель возвращает в установленный срок эту же сумму иностранной валюты со встречной поставкой рублей или иной валюты, но по курсу, установленному заранее, в момент заключения сделки своп. Отражение в налоговом учете данных операций производится на дату перехода права собственности на валюту (дату валютирования) в виде дохода или расхода в зависимости от полученной курсовой разницыё (положительной или отрицательной). С учетом положений ст. 290 и 291 НК РФ в целях налогообложения по операциям купли-продажи иностранной валюты банком отражалась финансовый результат по каждой отдельной операции, за которой следовал переход права собственности на валюту. Иными словами, полученная банком положительная курсовая разница от конкретной операции учитывалась в составе доходов, а отрицательная - в составе расходов.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором. Примечание. К доходам и расходам банков в целях налога на прибыль принимаются положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие по валютным операциям на дату перехода права собственности на валюту как разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и официальным курсом Банка России. Одновременно со списанием кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам списываются начисленные проценты, относящиеся к этой безнадежной задолженности (п. 8.2 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности").
Если безнадежная задолженность по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности погашена за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, то суммы резервов на возможные потери по ссудам, ранее отнесенные на внереализационные расходы, подлежат восстановлению в порядке, установленном НК РФ (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/6). В том случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных расходов банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
Такие выводы сформулированы в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 N 15АП-4558/2013 по делу N А53-24284/2012, в котором суд признал правомерным списание безнадежной задолженности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Материалы дела свидетельствуют о том, что банк и его заемщики являлись участниками реальных хозяйственных отношений, при совершении сделок банк действовал добросовестно, с разумной деловой целью, в рамках обычной для себя предпринимательской деятельности (выдача кредитов).
Экономические последствия (невозврат части долга, получение убытка) являются следствием тех нормальных и обычных для банков рисков, которые присутствуют при осуществлении банковской деятельности. Примечание. Невозврат кредита и получение убытка от операций на финансовых рынках являются следствием рисков, характерных для банковской деятельности.
В некоторых случаях банки выступают налоговыми агентами, то есть должны уплатить налог за иностранную организацию или банк. В качестве примера таких услуг можно назвать услуги SWIFT, оказываемые российскому банку на территории Российской Федерации иностранной организацией, или же услуги, оказываемые платежными системами Visa и Mastercard. На основании ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Но следует учитывать, что судебная практика может измениться, поскольку в 2013 г. было принято соответствующее постановление ВАС РФ. Если российский банк на территории РФ осуществляет взаимодействие с иностранной компанией или банком, не имеющими представительства на территории РФ, то российский банк может быть признан агентом по НДС. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12 по делу N А56-48850/2011 суд признал нарушение банком налогового законодательства, поскольку банк не выполнил обязательства налогового агента.
Несоблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 310 НК РФ, обязывает налогового агента удержать налог из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, и перечислить его в бюджет. Поскольку ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возложена на российскую организацию, выплачивающую доход иностранной организации, пени, начисляемые налоговыми органами за несвоевременную уплату налога, служат способом обеспечения исполнения обязанностей по его уплате именно налоговым агентом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Согласно п. 2.1.1 Соглашения между банком и контрагентом исполнение каждой сделки своп, заключенной банком, представляет собой совершение двух операций, одна из которых предусматривает покупку (продажу) определенного объема валюты, а вторая - обратную продажу (покупку) того же объема через определенный в договоре срокпо заранее определенному сторонами курсу.
В рамках первой операции продавец осуществляет поставку обусловленной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, определенному сторонами для поставки; в рамках второй операции покупатель возвращает в установленный срок эту же сумму иностранной валюты со встречной поставкой рублей или иной валюты, но по курсу, установленному заранее, в момент заключения сделки своп. Отражение в налоговом учете данных операций производится на дату перехода права собственности на валюту (дату валютирования) в виде дохода или расхода в зависимости от полученной курсовой разницыё (положительной или отрицательной). С учетом положений ст. 290 и 291 НК РФ в целях налогообложения по операциям купли-продажи иностранной валюты банком отражалась финансовый результат по каждой отдельной операции, за которой следовал переход права собственности на валюту. Иными словами, полученная банком положительная курсовая разница от конкретной операции учитывалась в составе доходов, а отрицательная - в составе расходов.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором. Примечание. К доходам и расходам банков в целях налога на прибыль принимаются положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие по валютным операциям на дату перехода права собственности на валюту как разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и официальным курсом Банка России. Одновременно со списанием кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам списываются начисленные проценты, относящиеся к этой безнадежной задолженности (п. 8.2 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности").
Если безнадежная задолженность по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности погашена за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, то суммы резервов на возможные потери по ссудам, ранее отнесенные на внереализационные расходы, подлежат восстановлению в порядке, установленном НК РФ (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/6). В том случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных расходов банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
Такие выводы сформулированы в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 N 15АП-4558/2013 по делу N А53-24284/2012, в котором суд признал правомерным списание безнадежной задолженности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Материалы дела свидетельствуют о том, что банк и его заемщики являлись участниками реальных хозяйственных отношений, при совершении сделок банк действовал добросовестно, с разумной деловой целью, в рамках обычной для себя предпринимательской деятельности (выдача кредитов).
Экономические последствия (невозврат части долга, получение убытка) являются следствием тех нормальных и обычных для банков рисков, которые присутствуют при осуществлении банковской деятельности. Примечание. Невозврат кредита и получение убытка от операций на финансовых рынках являются следствием рисков, характерных для банковской деятельности.
В некоторых случаях банки выступают налоговыми агентами, то есть должны уплатить налог за иностранную организацию или банк. В качестве примера таких услуг можно назвать услуги SWIFT, оказываемые российскому банку на территории Российской Федерации иностранной организацией, или же услуги, оказываемые платежными системами Visa и Mastercard. На основании ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Но следует учитывать, что судебная практика может измениться, поскольку в 2013 г. было принято соответствующее постановление ВАС РФ. Если российский банк на территории РФ осуществляет взаимодействие с иностранной компанией или банком, не имеющими представительства на территории РФ, то российский банк может быть признан агентом по НДС. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12 по делу N А56-48850/2011 суд признал нарушение банком налогового законодательства, поскольку банк не выполнил обязательства налогового агента.
Несоблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 310 НК РФ, обязывает налогового агента удержать налог из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, и перечислить его в бюджет. Поскольку ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, возложена на российскую организацию, выплачивающую доход иностранной организации, пени, начисляемые налоговыми органами за несвоевременную уплату налога, служат способом обеспечения исполнения обязанностей по его уплате именно налоговым агентом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
-
Банковское законодательство : учебное пособие / Н.Д. Эриашвили, О.В. Сараджева, О.В. Васильева и др. ; ред. Н.Д. Эриашвили. – Москва : Юнити, 2015. – 424 с. -
Остапенко, Е.А. Банковское законодательство : учебное пособие / Е.А. Остапенко, Т.Г. Гурнович. – Ставрополь : Секвойя, 2017. – 338 с. -
Жирова, Г.В. Краткий курс по банковскому делу : учебное пособие : [16+] / Г.В. Жирова, В.И. Жиров. – Москва : РИПОЛ классик, 2015. – 142 с. -
Банковское дело : учебник / Ю.М. Склярова, И.Ю. Скляров, Н.В. Собченко и др. ; под общ. ред. Ю.М. Скляровой ; Ставропольский государственный аграрный университет. – Ставрополь : Ставропольский государственный аграрный университет, 2017. – 400 с. -
Эриашвили, Н.Д. Банковское право : учебник / Н.Д. Эриашвили. – 8-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 519 с. -
Банковское право : учебник / Н.Д. Эриашвили, С.Н. Бочаров, С.М. Зырянов и др. ; ред. С.Н. Бочаров, И.Ш. Килясханов. – Москва : Юнити, 2015. – 431 с. -
Тавасиев, А.М. Банковское дело : учебное пособие / А.М. Тавасиев, В.А. Москвин, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 287 с. -
Банковское дело : учебник / под ред. Е.Ф. Жукова ; ред. Н.Д. Эриашвили. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 654 с. -
Тарханова, Е.А. Банковское дело : учебное пособие : [16+] / Е.А. Тарханова ; Тюменский государственный университет. – Тюмень : Тюменский государственный университет, 2015. – 304 с. -
Мудрак, А.В. Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги : учебное пособие / А.В. Мудрак ; науч. ред. Л.А. Нефедова. – 2-е изд., стер. – Москва : ФЛИНТА, 2017. – 231 с. -
Зеленкова, Н.М. Деньги. Кредит. Банки : учебник / Н.М. Зеленкова, Е.Ф. Жуков, Н.Д. Эриашвили ; под ред. Е.Ф. Жукова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 783 с. -
Белотелова, Н.П. Деньги. Кредит. Банки : учебник / Н.П. Белотелова, Ж.С. Белотелова. – 6-е изд., перераб. – Москва : Дашков и К°, 2020. – 380 с. -
Калинин, Н.В. Деньги. Кредит. Банки : учебник : [16+] / Н.В. Калинин, Л.В. Матраева, В.Н. Денисов. – Москва : Дашков и К°, 2018. – 304 с. -
Алиев, А.Т. Деньги. Кредит. Банки : учебное пособие : [16+] / А.Т. Алиев, Е.Г. Ефимова. – 2-е изд., стер. – Москва : ФЛИНТА, 2017. – 293 с. -
Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги: практикум / А.Б. Басс, Л.Т. Литвиненко, О.М. Маркова и др. ; под ред. Е.Ф. Жукова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 431 с.