Файл: Гуменюк, Л. М. Совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности.pdf

мы столкнулись с серьезными недостатками существую­ щей методики. До введения Мннуглепромом СССР дей­ ствующей в настоящее время методики угольные разре­ зы Кузбасса стоимость дорогостоящих предметов к экс­ каваторам списывали на затраты производства в смет­ но-нормализованном порядке, то есть равными долями, исходя из срока службы этих предметов. Так, например, ковш к экскаватору марки ЭКГ-4и стоит 10260 руб., срок службы 36 месяцев. Экскаваторной бригаде дан­ ной машины по статье «Материалы» будут ежемесячно планироваться расходы на ковш в сумме 285 руб. (10260 руб. : 36 месяцев). Если после 36 месяцев рабо­ ты данный ковш к экскаватору не заменяется на новый,

награждение из средств фонда материального поощре­ ния разреза).

Как видно на примере, такая методика способство­ вала усилению режима экономии, хотя, конечно, возрас­ тал объем плановых и учетных работ.

После того, как эти предметы стали списываться не­ посредственно ма затраты производства в том отчетном периоде, когда они выписаны и получены на экскавато­ ры, плановые отделы стали планировать эти расходы участкам (бригадам) не ежемесячно равными долями, а в полной сумме в том месяце, когда эти предметы под­ лежат замене по сроку их службы.

Так, если горному участку (бригаде) запланирована в данном месяце замена ковша на экскаваторе ЭІІІ 15/90 стоимостью 17650 руб., то бригада вынуждена заменить ковш, так как такие расходы будут запланированы ей только через 36 месяцев, исходя из срока службы ков­

бычи угля за соответствующий отчетный период со все­ ми вытекающими отсюда последствиями.

28

Поэтому для правильного и объективного учета за­ трат на производство н совершенствования бригадного хозрасчета на угольных разрезах целесообразно внести изменения в перечень предметов, списываемых на затра­ ты производства через счет «Расходы будущих перио­ дов». На наш взгляд, перечень этих предметов должны

двух факторов: стоимости единицы предмета, списывае­ мого на себестоимость добычи угля в сметно-нормали- зоваином порядке, и сроков его службы. Причем фактор «стоимость предметов» должен играть решающую роль.

В качестве критерия, по которому следует опреде­ лять порядок списания предметов на себестоимость до­ бычи угля, мы предлагаем принять стоимость пред­ метов свыше 500 руб. за единицу. Все остальные расхо­ ды (на предметы стоимостью ниже 500 руб. за едини­ цу), кроме расходов на предметы, применение которых не постоянно и носит разовый характер, должны отно­ ситься непосредственно на себестоимость добычи угля, минуя счет «Расход будущих периодов», в тот отчет­ ный период, когда они произведены.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промыш­ ленных предприятиях затраты на пусковые расходы по вновь введенным в эксплуатацию предприятиям преду­ сматривается включать в себестоимость продукции в течение не более двух лет. Отраслевая же инструкция Минуглепрома СССР ограничивает сроки списания зат­ рат на пусковые расходы шестью месяцами.

Это ограничение следует изменить в соответствии е Основными положениями, поскольку на практике огра­ ничение сроков списания затрат по пусковым расходам приводит предприятия к необоснованным перерасходам себестоимости добычи угля, невыполнению плана при­ былей, к финансовым затруднениям.

С целью равномерного распределения затрат, кото­ рые предстоят в будущих периодах, возникает необхо­ димость заранее резервировать суммы на оплату этих расходов, что позволяет предупредить резкие колеба­ ния себестоимости добычи угля. Этот резерв ежемесяч­

29

на затраты по добыче угля. Фактически произведен­ ные расходы, по которым создаются эти резервы, спи­ сываются не иа себестоимость добычи угля, а в умень­ шение созданных резервов.

Для учета предстоящих расходов ведется счет «Ре­ зерв предстоящих расходов и платежей». По кредиту резервируются суммы.затрат по плану, подлежащие оплате в последующие отчетные периоды месяца. В де­ бет счета списываются фактические затраты, произве­ денные в отчетном периоде, в уменьшение созданного резерва.

Порядок резервирования сумм предстоящих расхо­ дов устанавливается пп. 57, 58, 59 и 60 Положения о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, ко­

№3447 (с последующими изменениями и дополнениями

—письмо Мнннстрества финансов СССР от 12 июля 1967 г. № 235) или особыми разрешениями Министерст­

ва финансов СССР.

В соответствии с действующим положением на разре­ зах ежемесячно создаются следующие резервы пред­ стоящих платежей: иа оплату отпусков рабочим, на вы­ плату единовременного вознаграждения за выслугу лет, на расходы по погрузке угля в железнодорожные вагоны и на вывозку угля из глубинных пунктов до станции от­ правления Министерства путей сообщения СССР. Прак­ тика показывает, что в Кузбассе на угольных предприя­ тиях резерв на вывозку угля из глубинных пунктов до станции отправления МПС СССР ие создается.

Резерв на оплату отпусков рабочим планируется на основе специального расчета с учетом продолжитель­

рабочим подлежит ежегодной инвентаризации, как пра­ вило, по состоянию на 1 января. Инвентаризация может быть проведена по двум вариантам.

По первому варианту методика подсчета необходи­ мой суммы резерва на оплату отпусков заключается в следующем. Составляются ведомости по каждому уча­ стку (цеху) на всех рабочих с указанием фамилии, име­ ни, отчества. Проставляется дата поступления рабочего

30

на данное предприятие, период, за который использо­ ван отпуск, и определяется положенное каждому рабо­ чему количество дней отпуска за фактически прорабо­ танное время на момент инвентаризации. Затем за каж­ дый месяц инвентаризируемого периода выписывается фактический заработок рабочего по данным лицевого счета или карточки-справки, или расчетной ведомости и вычисляется среднедневная заработная плата. Сред­ недневная заработная плата каждого рабочего умножа­ ется на количество дней положенного отпуска. Сумма резерва на оплату отпусков по каждому рабочему сум­ мируется (по участку, цеху), а затем исчисляется сум­ ма необходимого резерва на оплату отпусков в целом по предприятию.

Второй вариант проведения инвентаризации резер­ ва па оплату отпусков рабочим был рекомендован Ми­ нистерством финансов СССР в письме «О методах счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов го­ сударственных предприятий и хозяйственных организа­ ций» № 301 от 13 сентября 1961 г. Сущность этого ме­ тода состоит в том, что по каждому участку и цеху ве­ дется подсчет среднемесячного числа рабочих, продол­ жительности отпусков в днях, среднемесячной и средне­ дневной заработной платы одного рабочего в целом по участку. Путем умножения среднедневной зарплаты на продолжительность отпусков в человеко-днях получают необходимую сумму резерва на оплату отпусков по участку. Далее определяется сумма резерва на оплату отпусков рабочим в целом по предприятию. Эта сумма сопоставляется с суммой резерва, указанной в балансе, п делаются соответствующие бухгалтерские записи.

Оба варианта имеют свои положительные и отрица­ тельные стороны.

В целях определения трудоемкости учетных работ и исчисления величины отклонений между суммами резер­ ва по первому и второму вариантам на семи разрезах были произведены контрольные расчеты по первому и второму вариантам. Результаты исследований приведе­ ны в табл. 3. 4.

Из данных табл. 3, 4 видно, что трудоемкость расче­ та резерва на оплату отпусков рабочим по второму ва­ рианту в среднем на 59 процентов ниже, чем по перво­ му. По второму варианту расчета заработная плата

31

берется в целом по участку в соответствии с данными расчетного табеля. Это позволяет производить инвента­ ризацию резерва на оплату отпусков несколько раз в отчетном году (если это необходимо). Наиболее трудоем­ кой операцией первого варианта является определение среднедневной заработной платы каждого рабочего в отдельности. В нашем примере трудоемкость такой опе­ рации составляет 75 -процентов всей трудоемкости рас­ чета.

Сумма резерва по первому варианту исчисляется по каждому рабочему в отдельности, что позволяет точнее определять сумму резерва, чем по второму варианту. В нашем примере отклонение между суммами резерва, исчисленными по первому и второму вариантам,состав­ ляет 25,6% (25,8% — 0,2%). Необходимо отметить, что па степень отклонений влияет и качество проведения расчетов. Однако, если рассмотреть результаты инвен­ таризации по семи разрезам, то отклонения сумм резер­ ва по второму варианту по сравнению с первым сос­ тавляет всего 3,7%.

Учитывая меньшую трудоемкость расчетов по мето­ дике второго варианта, их незначительное (в среднем) отклонение от сумм резервов, исчисленных по первому варианту, целесообразно применять в практической ра­ боте второй вариант.

Если инвентаризацией будет установлено недоначисление сумм резерва на оплату отпусков рабочим, то необходимо произвести дополнительное резервирование, а излишне начисленные суммы следует сторнировать.

Несмотря на то, что методика второго варианта име­ ет ряд преимуществ, работа по инвентаризации резер­ ва на оплату отпусков рабочим является довольно тру­ доемкой. В инвентаризации участвуют многие работни­ ки аппарата управления — бухгалтерии, отделов нор­ мирования и кадров.

Вместе с тем, проведенные исследования по 11 раз­ личным предприятиям комбината за два года показы­ вают, что создание резерва на оплату отпусков рабочим довольно часто не оправдывает поставленной цели, при­ водит к искажению себестоимости, то есть не дает объ­ ективных данных по затратам на производство продук­ ции, а, следовательно, вступает в противоречие с од­ ним из главных требований, предъявляемых к бухгал­ терскому учету, —его правдивостью и объективностью.

32