Добавлен: 29.02.2024
Просмотров: 30
Скачиваний: 0
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы определяется тем, что бухгалтерский учет, как и все другие науки, имеет свой предмет и метод. Предметом является хозяйственная деятельность организации, а методом бухгалтерского учета являются способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода являются приемы, связанные с организацией бухгалтерского наблюдения; организацией бухгалтерского измерения; обобщением учетных данных и группировкой объектов.
Система счетов и двойной записи является основным элементом метода бухгалтерского учета. На предприятиях часто используют его для записи данных о наличии средств, их принадлежности и изменений в составе этих средств. В настоящее время бухгалтерский учет не может существовать без счетов, точно так же, как и бухгалтер, который не был бы знаком с правилами ведения учета на том или ином счету.
Двойная запись в отечественной практике логично и последовательно раскрывает информацию обо всех хозяйственных процессах и хозяйственных операциях, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Целью курсовой работы является изучение особенностей счета и двойной записи.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
– изучить теоретические основы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете;
– рассмотреть историю и сущность метода двойной записи;
– использовать метод двойной записи при решении практических задач.
При написании работы использовались традиционные методы исследования: общие методы исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция), монографический, статистический, группировка.
Теоретической и методологической основой исследования явились нормативно-правовая база бухгалтерского учета, представленная в справочно-поисковой системе «Консультант Плюс», труды российских ученых в области бухгалтерского (финансового) учета, таких как: Ю.А. Бабаев, Л.М. Бурмистрова, Ф.Ф. Бутынец, О.Г. Гордеева, Т.А. Ильина, С.В, Ильина, Н.П. Кондраков, Н.А. Миславкая, С.Н. Поленова, Л.К. Никандрова, М.Л. Пятов, Т.Ю. Серебрякова, Ю.И. Сигидов и др., материалы периодической печати.
Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.
Глава 1. Теоретические основы счетов и двойной записи в
бухгалтерском учете
1.1 История двойной записи
Двойная запись зародилась на счетах в середина XIII в. – конец XIV в. результате свершения каждого хозяйственного факта менялись одновременно два объекта бухгалтерского наблюдения:
– или оба объекта увеличивались или уменьшались на одинаковую сумму;
– или один из объектов увеличивался, а другой – уменьшался на ту же сумму.
Существенные изменения произошли в структуре счета к этому времени.
Флорентийские компании в первой половине XIV в. (например, Алберти и Барди) размещали «Dare» и «Avere» в бухгалтерских регистрах в разных частях: первые – в начале книги, а вторые – в конце.
Р. де Рувер в своей книге писал, что «сначала такие записи велись в форме своеобразных параграфов: после начальной операции оставлялось незаполненное место для одной или двух дополнительных записей» (например, для прибавления процента и подведения затем окончательного итога) [28, с. 194].
При этом обычно пояснялось, какой характер носит начальная операция, является ли она платежом или поступлением.
Поскольку в то время еще не было текущих счетов, то каждая операция оформлялась отдельно.
Только постепенно все расчеты, касающиеся одного и того же лица, группировались воедино, приобретая форму текущего счета.
Такой результат достигался вначале путем оставления места для дополнительных записей, а позднее за счет применения двусторонней формы и помещения дебета и кредита рядом либо на двух противоположных страницах, или на одной странице, разделенной вертикально на две колонки.
Следовательно, во второй половине XIV в. «Dare» и «Avere» были сведены на один и тот же физический носитель. Однако структура счета продолжала зависеть от территориального местонахождения компании [28, с. 195].
Тосканцы помещали «Dare» над «Avere» (правда, имели место случаи, когда «Avere» размещалось над «Dare»). Генуэзцы делили лист пополам (левая часть листа – «Dare», правая – «Avere»). Таким образом, на развороте листа помещались два счета, а иногда, когда один счет не содержал большого количества записей, то на развороте открывали и несколько счетов (на одном листе помещались два счета и более). Подобным образом вели счета в Милане.
Венецианцы перешли к двойной записи несколько позже генуэзцев, флорентинцев и миланцев и структура счета венецианцев была более рациональной и получила дальнейшее распространение по всей Италии, Европе и миру.
Спустя 110 лет Л. Пачоли напишет, что «...когда счет заполнен в дебете или в кредите так, что уже некуда больше вписывать другие статьи, ты должен перенести его в конец сразу же после всех других счетов, не оставляя в главной книге свободного места между перенесенным счетом и предыдущими, в обратном случае это считалось бы подлогом [14, с. 161].
Чтобы сделать этот перенос, тебе надо выявить разницу в дебете или в кредите и не делать записи в журнал.
Все, что следует сделать, это дополнить разницу: если на счете дебет больше кредита, ты должен добавить разницу в кредит.
Необходимо соблюдать это правило для всех счетов, которые тебе надо перенести, помещая их сразу же после предыдущих без интервала, потому что они должны открываться в порядке их возникновения по месту и дате, чтобы никто не мог тебя упрекнуть».
Характеризуя современное состояние теории бухгалтерского учета В.Ф. Палий, еще в 2005 году отмечал: «…Преподаваемая теория бухгалтерского учета преимущественно объясняет технику учета: двойную запись на счетах, документацию, инвентаризацию, формы учета и т.п. Сущность и содержание бухгалтерского учета почти не рассматриваются, не говоря уже о том, что сама эта сущностная характеристика бухгалтерского учета устарела, так как не соответствует новым условиям и потребностям постиндустриальной экономики в ее глобализационном варианте… В настоящее время наблюдается определенный отход от понимания объективных основ бухгалтерского учета, склонность к идеализму, что не способствует развитию теории бухгалтерского учета через понимание объективных потребностей современной экономики» [19, с. 29].
Заметим, что технику учета хозяйственных операций не объясняют, а показывают на примерах изменения баланса, опуская экономическую «сущность и содержание учета».
В практике и теории бухгалтерского учета существует два противоположных мнения в отношении сущности метода двойной записи. Практики, как правило, признают объективность метода двойной записи. «…Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций…» [29].
Некоторыми теоретиками признано что существовали, «объективные условия для появления двойной записи» [9, с. 86], но об объективности и экономической природе метода двойной записи не говорится.
Основная часть теоретиков (приверженцев балансовой школы) сомневается в объективности метода двойной записи, более того они считают его ограниченным, так как «не все факты хозяйственной жизни метод двойной записи может отразить» [21, с. 124], и конечно самым невероятным заблуждением считается приоритет баланса над метода двойной записи. Я. В. Соколов, один самых авторитетных теоретиков бухгалтерского учета, делая вывод о сущности метода двойной записи пишет: «Двойная запись не носит объективного характера, но является логическим следствием принятых бухгалтерами принципов, прежде всего целостности [25, c. 278]».
С этим нельзя согласиться. Дело в том, что Я.В. Соколов, исследуя природу фактов хозяйственной жизни (далее – ФХЖ) выделял слои характеризующие их экономическое и юридическое содержание:
1. натурально-вещественное содержание факта;
2. финансовый слой;
3. вещно-правовой слой структуры фактов хозяйственной жизни, который «раскрывает отношения субъектов права к ценностям, выступающим как объекты бухгалтерского учета» [25, с.93].
Из цитаты видно, что именно факт хозяйственной жизни имеет финансово-экономическое содержание, и именно он формирует бухгалтерскую запись. Следовательно, записи объективны, и более того именно они влияют на состояние объектов учета и на баланс, а не наоборот, как нам представляют апологеты балансовой теории.
Самые большие претензии к признанию закономерности метода двойной записи предъявляются теоретиками по поводу того, что на разных (активных и пассивных) счетах по дебету и кредиту объекты фактов хозяйственной жизни отражаются по-разному. На активных счетах по дебету – увеличение, а по кредиту уменьшение. На пассивных счетах наоборот, по дебету – уменьшение, а по кредиту увеличение.
Данная трактовка изменений, мягко говоря – не верна так как, во-первых, она имеет отношение не к оборотам по счетам, а к остаткам, а во-вторых, для её объяснения применяются ложные (фиктивные) объекты учета, например ,«капитал», которые не являются объектами фактов хозяйственной жизни, то есть не имеют конкретного экономического содержания.
Практики учета, ассоциируют механизм движения стоимости (объектов учета) с циклами кругооборота капитала (средств), иногда даже неосознанно.
Зная экономическое содержание фактов хозяйственной жизни, не трудно реконструировать свершившееся событие и его влияние на положение предприятия. Любая бухгалтерская запись (следствие реальной деятельности), всегда отражает переток стоимости с кредита одного счета в дебет другого, причем величина перетока всегда одинаковая [24, с. 134].
Многими авторами упускается из виду тот факт, что перемещение стоимости затрагивает именно обороты по счету, а остаток по счету является результатом начального состояния (остатка) объектов учета плюс их приток или минус их отток в соответствии с совершенными операциями.
Приток приводит к увеличению остатка, отток – к уменьшению остатка. Поэтому, при идентификации фактов хозяйственной жизни, операцию (запись), как динамический акт, нужно рассматривать с учетом:
1) начального состояния,
2) перетока (самой записи), и
3) конечного состояния объектов учета.
Другими словами, нужно представлять динамическую картину трансформации объектов учета. Важное замечание дидактического плана: термины «уменьшение» и «увеличение» уместно применять только к остаткам объектов учета. В записях логично применять термины: «переток», «отток», «приток». [23, с. 216]
Факт хозяйственной жизни (операция, запись), отраженный на счетах, имеет графическое представление (рис. 1.1).
Рисунок 1.1 - Состояние объектов учета на счетах после записи: Д
ебет 75-1, Кредит 80
Ошибочное восприятие фактов хозяйственной жизни обусловлено ложным представлением о природе экономических явлений, а чаще отсутствием таких представлений. Дело в том, что бытовое сознание человека, не занятого в экономической сфере деятельности, имеет упрощенное представление о сделках и других процессах.
Например, сделка купли-продажи в быту это одномоментное события обмена денег на товар. На предприятии сделка растянута в пространстве и времени и содержит две части: платеж и получение товара.
У теоретиков учета имеются свои шоры – методология, требующая канонического исследования, и в результате – происходит искажение действительности [26, с. 85].
Кроме того, экономисты теоретики, как правило, не углубляются в тонкости операций, и как результат разных подходов возникают противоречивые представления и понятия у бухгалтеров и экономистов, хотя бухгалтерский учет является отраслью экономики.
Таким образом, балансовая теория требует реконструкции (доработки): повышения статуса метода двойной записи как независимого от баланса и включения «экономической компоненты» для объяснения изменения состояний объектов учета.
1.2. Сущность метода двойной записи
Очень сложно отобразить в бухгалтерском балансе все изменения показателей средств организации и их источников. Поэтому баланс составляется каждый месяц, не прерываясь во времени (изо дня в день) и без пропусков. На протяжении этого периода все эти изменения, а именно хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные средства отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе - отдельно от денежных средств на расчетном счете. Для каждой статьи баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях вместо названия счета указывается его шифр, что ускоряет учет) [5, с. 133].