Файл: Счета и двойная запись.pdf

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки хозяйственных средств, включающих в себя активы, пассивы и хозяйственные операции.

Счет имеет вид двойственной таблицы: левая сторона – дебет (с лат. яз. он должен) - означает задолженность третьих лиц перед субъектами хозяйственной деятельности, а правая – кредит (он верит) – означает задолженность третьих лиц перед субъектами хозяйственной деятельности.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций за месяц по дебету или кредиту называют оборотом. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо или остаток. Запись с начало месяца называют начальным остатком (сальдо). После открытия счета в него записываются хозяйственные операции. Закрыть счет можно тогда, когда подсчитывают отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту и только потом уже выводят конечный остаток (сальдо) [15, с. 322].

Все счета подразделяются: активные, пассивные и активно-пассивные. Активные предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению. К ним можно отнести:

1) внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения);

2) оборотные активы (товары, готовая продукция, производственные запасы, денежные средства).

По активным счетам сальдо может быть только в дебете или отсутствовать (рисунок 1.1).

Активные счета
Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода
Увеличение средств	Уменьшение средств
Остаток средств на конец отчетного периода

Рисунок 1.1 – Активные счета

Формула: S′′Дт = S′ Дт + об Дт– обКт

Пассивные отражают учет имущества по источникам его образования. По пассивным счетам сальдо может быть только в кредите или отсутствовать (рисунок 1.2).

Пассивные счета
Дебет	Кредит
	Остаток источника средств на начало отчетного периода
Уменьшение источника средств	Увеличение источника средств
	Остаток источника средств на конец отчетного периода

Рисунок 1.2 – Пассивные счета

Формула: S′′KT=S′KT+Oб КТ - Об ДТ

Активно-пассивные счета имеют признаки и тех и других счетов. Они применяются, как правило, для учета каких-либо расчетов. Этот счет затрагивает 6 раздел плана счетов [20, с. 87].

---

Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовый, так и кредитовый остаток, т.е. развернутое сальдо (рисунок 1.3).

Пассивные счета
Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода: дебиторская задолженность на начало отчетного периода	Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот: 1) Увеличение дебиторской задолженности 2) Уменьшение кредиторской задолженности	Оборот: 1) Увеличение кредиторской задолженности 2) Уменьшение дебиторской задолженности
Конечный остаток: дебиторская задолженность на конец отчетного периода	Конечный остаток: кредиторская задолженность на конец отчетного периода

Рисунок 1.3 – Развернутое сальдо

Формула: S′′ K – S′ ДТ+Об КТ– Об ДТ– S′′ ДТ = S′′Кт

В бухгалтерском учете любой хозяйственной операции используется метод двойной записи, когда каждая хозяйственная операция записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.

Метод двойной записи позволяет контролировать, откуда поступают материальные или денежные средства на счета предприятия или куда их передают. С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция» или «бухгалтерская проводка» [14, с. 115].

Корреспонденцией называют взаимосвязь между счетами при записи хозяйственных операций, а взаимосвязь счетов в операции - корреспондирующими.

Запись хозяйственных операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Двойная запись может быть: простой - дебет одного счета и кредит другого счета. Сложной – дебет нескольких счетов и кредит одного счета или наоборот.

Все предприятия ведут бухгалтерский учет с помощью счетов бухгалтерского учета [16, с.159]. В зависимости от детализации информации счета можно разделить на группы:

1) Синтетические счета - счета первого порядка, где обобщают данные бухгалтерского баланса в денежном выражении.

2) Субсчета – счета 2-го порядка. Являются промежуточными между синтетическими и аналитическими. Предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

3) Аналитические счета - счета 3-го порядка. Детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операций. Учет осуществляется как в денежном, так и в натурально-вещественном измерителях. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открывают аналитические счета по каждому виду материалов. Его ведут как в денежном измерителе, так и в натуральном.

---

1.3. Метод двойной записи при формировании уставного капитала

Рассмотрим интерпретацию бухгалтерской теории и покажем, что независимо от типа счета, движение стоимости между корреспондирующими счетами затрагивает кредитовую сторону оборотов на счете оттока, и дебетовую на счете притока. Для примера рассмотрим две бухгалтерские записи, отражающие сделку заключения учредительного договора, произведем операции по формированию уставного капитала.

Нужно заметить, что уставный капитал преподносится теоретиками как часть общего капитала предприятия и как источник активов. Формально это верно. Но, в свете последних изменений, реальный капитал, это именно актив, а уставный капитал, по своей экономической сущности является обязательством – кредиторской задолженностью перед учредителями.

Данное восприятие капитала подтверждается исследованиями Ж. Ришара: «Термин «пассив» означает обязательства компании (англ. - claim). Капитал сам по себе также является обязательством, даже двойным обязательством: сохранить сумму денег и погасить в долгосрочной перспективе долг в случае прекращения деятельности компании. Такова концепция капитала, которая доминировала в мире до 1980 г.» [22, с.1318].

В новой концепции международных стандартах финансовой отчетности: «… Капитал или equity (эти термины считаются эквивалентными) больше не является пассивом, как это было раньше, а активом» [22, с. 13119].

Итак, рассмотрим первую запись сделки заключения учредительного договора (рис.1.1):

– дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

– кредит 80 «Уставный капитал».

Причиной этой записи явился факт того, что на основании учредительного договора у предприятия возникло право требовать от учредителя передать соответствующие активы. Именно это право требования и является объектом учета в рассматриваемой записи. Право требования записано в кредитовый оборот 80 счета (отток) и дебетовый оборот 75-1 счета (приток).

В результате сформировался остаток, на счете 80 кредитовый – обязательство перед учредителем, на 75-1 счете дебетовый – обязательство учредителя перед предприятием.

Итог операции: на счетах произошло увеличение, но это увеличение произошло не в оборотах, где произошел переток стоимости, а в остатках по счетам. Нужно заметить, что данная операция сложна по восприятию, по причине своего влияние на состояние предприятия (положительная модификация баланса).

---

До операции баланс был пустой, после операции и в активе, и в пассиве произошло «увеличение». Казалось бы, хорошо, но данная операция в итоге не увеличивает экономического положения предприятия, меняется только состав обязательств [13, с. 287].

Забегая вперед подчеркнем, что реальное увеличение (уменьшение) экономического положения происходит при расчете прибыли, то есть при сопоставлении доходов и расходов.

Рассмотрим вторую запись исследуемой сделки (предположим, что учредитель внес на расчетный счет всю сумму своего долга):

– дебет 51 «Расчетный счет»;

– кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;

В данной операции сложность восприятия заключается в том, что происходит замена прав требования (долга учредителя) на деньги: отток с кредита 75-1 счета прав требовать и приток денег на 51 счет. Обратите внимание, что после операции на 75-1 счете не произошло увеличения, остаток счет вообще обнулился.

После совершения двух записей (операций) оборотный баланс имеет следующий вид (табл. 1.1). Допустим, что сумма вклада учредителя составляет 100`000 руб.

Таблица 1.1

Движение объектов учета на предприятии

Номер счета	Остаток на начало		Обороты		Остаток на конец
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
51	–	–	100 000		100 000
75-1	–	–	100 000	100 000	–
80				100 000		100 000
Валюта баланса	–	–	200 000	200 000	100 000	100 000

Таким образом, в современном представлении, по нашему глубокому убеждению, между счетами происходит переток объектов учета в соответствии с действием объективного закона сохранения энергии, а экономические законы являются следствием законов природы.

Исходя из такого представления метода двойной записи, как инструмент отражения реальных экономических событий, должен содержать экономический компонент (конструкт) описывающий факт хозяйственной жизни.

Данный подход позволит заменить объяснение метода двойной записи балансовыми изменениями, которые, впрочем, могут являться иллюстрацией происходящих изменений [12, с. 269].

---

Любую хозяйственную операцию можно отразить на счетах учета. Всегда отток будет в кредитовом обороте, а приток в дебетовом. Этим подтверждается объективность (реальность отражения) и закономерность (соответствие экономическим законам) совершаемых фактов хозяйственной жизни на предприятии.

Таким образом, бухгалтерский учет это информационная система, отражающая реальные экономические события – хозяйственные операции. Эти события изменяют состояние объектов учета, которые перемещаются между подразделениями предприятия – центрами учета. Каждый центр учета имеет своё информационное отражение – бухгалтерский счет (регистр, книга). Каждый счет имеет две колонки (стороны): левая колонка – дебет, правая кредит. Структура счета содержит: остатки (входящие и исходящие), обороты по счету – записи движения объектов учета, суммы оборотов по счету. Сторона счета, на которой отражаются записи (обороты) зависит от экономического содержания отражаемой операции. В оборотах по счетам, всегда фиксируется приток (приход) объектов учета в левой (дебетовой) части счета, а отток (расход) в правой (кредитовой) части счета. Остаток на счете зависит от вида объекта учета. Если объектом учета является актив, тогда остаток счета может быть только дебетовым (нельзя взять больше чем есть). Если объектом учета являются права требования (обязательства), тогда остаток (состояние расчетов с конкретным контрагентом) может быть или дебетовым (если имеется дебиторская задолженность контрагента), или кредитовый (если имеется кредиторская задолженность предприятия перед контрагентом).

Глава 2. Использование метода двойной записи в решение практических задач

Задание 1

ООО «Мечта» заключило договор на строительство объекта и монтаж оборудования в нем. Стоимость работ по строительству объекта – 1 475 000 руб., в т. ч. НДС (20%). Работы по строительству объекта начаты 18 марта, закончены 30 мая. Стоимость работ по монтажу оборудования – 590 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 90 000 руб. Монтаж оборудования начат 5 июня, закончен 2 июля. За оборудование ООО «Мечта» заплатило поставщику 2 360 000 руб., в т. ч. НДС (20%).

Для приобретения оборудования в банке был получен кредит в размере 2 360 000 руб. сроком на 6 месяцев под 15% годовых, выплаченный поставщику в качестве аванса. Срок окончания кредитного договора – 24 сентября. Кредит получен 25 марта, перечислен поставщику 26 марта, оборудование поступило на склад 6 апреля. 30 мая подписан акт приемки-передачи построенного объекта.

---