Файл: Счета и двойная запись.pdf

2 июля подписан акт выполненных работ монтажной организацией. 14 июля весь построенный объект введен в эксплуатацию.

Задание:

1. Составить бухгалтерские проводки по предложенной ситуации (обратите особое внимание на начисление процентов по кредиту).

2. Определить сумму НДС, начисленную с аванса.

3. Рассчитать первоначальную стоимость объекта после ввода в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение

Определим первоначальную стоимость объекта строительства, куда войдет:

– стоимость работ по строительству объекта без НДС – 1229 167 руб. (1475 000 / 1,2);

– стоимость работ по монтажу оборудования без НДС 500 000 руб.

– стоимость оборудования без НДС 1 966 667 руб. (2 360 000 / 1,2);

– сумма процентов за кредит составит:

2360 000 х 0,15 / 365 х (6 + 30 + 31 + 30 + 31 +31 + 24) = 177 485 руб.

Первоначальная стоимость объекта строительства составит 3 873 318 руб.

Считаем, что проценты оплачивались ежемесячно на 24 число.

Таблица 2.1

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Перечислены деньги по договору на строительство объекта	1475000	60	51	договор, банковская выписка
2	Перечислены деньги на монтаж оборудования	590000	60	51	договор, банковская выписка
3	Получен кредит на оборудование	2360000	51	66	кредитный договор
4	Перечислены деньги поставщику за оборудование в качестве аванса	2360000	60	51	договор поставки
5	Учтены расходы по договору на строительство объекта	1229167	08	60	договор на строительство
6	Начислен НДС	245833	19	60	счет-фактура
7	Учтены расходы по договору на монтаж оборудования	500000	08	60	договор на монтаж оборудования
8	Начислен НДС	90000	19	60	счет-фактура
9	Учтены расходы на выдачу аванса на приобретение оборудования	1966667	08	60	банковская выписка
10	Начислен НДС с аванса	393333	19	76	счет-фактура
11	24.04: Начислены проценты по кредиту	29581	08	66	бухгалтерская справка
12	Оплачены проценты по кредиту	29581	66	51	банковская выписка
13	24.05: Начислены проценты по кредиту	29581	08	66	бухгалтерская справка
14	Оплачены проценты по кредиту	29581	66	51	банковская выписка
15	24.06: Начислены проценты по кредиту	29581	08	66	бухгалтерская справка
16	Оплачены проценты по кредиту	29581	66	51	банковская выписка
17	Объект введен в эксплуатацию	3873318	01	08	акт ввода в эксплуатацию
18	24.07: Начислены проценты по кредиту	29581	91-2	66	бухгалтерская справка

---

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6
19	Оплачены проценты по кредиту	29581	66	51	банковская выписка
20	24.08: Начислены проценты по кредиту	29581	91-2	66	бухгалтерская справка
21	Оплачены проценты по кредиту	29581	66	51	банковская выписка
22	24.09: Начислены проценты по кредиту	29580	91-2	66	бухгалтерская справка
23	Оплачены проценты по кредиту	29580	66	51	банковская выписка

Порядок отражения займов (кредитов) в налоговом учете отличается. В первую очередь отличается порядок, по которому происходит признание процентов за пользование заемными деньгами. Поэтому в бухучете возможно возникновение разниц, например:

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства возникают если заем был привлечен для получения инвестиционного актива. При этом налоговый учет процентов осуществляется каждый месяц, а в бухучете сначала происходит формирование стоимости инвестактива, а после они учитываются в расходах при начислении амортизации.

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы возникают, если в компании применяется кассовый метод учета доходов, а проценты по займу (кредиту) в бухучете учитываются в одном периоде, а в налоговом – в другом (по мере уплаты).

Задание 2

В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого 500000 руб., начисленная амортизация – 138000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 30000 руб.

Задание: Отразите в бухгалтерском учете организации возможные хозяйственные операции. Укажите законодательно-нормативную базу, используемую при решении задачи.

Решение

Все виды законных удержаний из доходов работников закреплены в действующем законодательстве. В первую очередь особенности применения удержаний из зарплаты прописаны в Трудовом кодексе России, а именно в статьях 130, 136–138 и 248 ТК РФ. Помимо трудового законодательства, порядок изъятий регламентирован в Налоговом и Семейном кодексах РФ, а также в некоторых федеральных законах:

---

Закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Закон от 21.07.1997 № 118-ФЗ "О судебных приставах".

Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Именно эти НПА являются законодательной основой в части регулирования вопросов по удержанию из заработка российских граждан.

В состав обязательных удержаний входит не только НДФЛ, но и удержание по исполнительному листу из заработной платы: алименты, удержания с заработка осужденных граждан. Ключевое отличие от других видов — наличие законодательного или распорядительного документа, на основании которого производятся удержания с должников. Под распорядительным документом понимается решение суда, исполнительное делопроизводство, исполнительный лист, иное.

Максимальный размер взысканий по исполнительным листам в части иных оснований устанавливается в размере 50 % от дохода.

Отразим в бухгалтерском учете организации возможные хозяйственные операции (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету удержания
за нанесенный ущерб по решению суда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	Списана первоначальная стоимость автомобиля	500000	01	01в	Акт о ликвидации основных средств
2	Списана сумма начисленной амортизация	168000	02в	01	Акт о ликвидации основных средств
3	Списана остаточная стоимость пришедшего в негодность автомобиля в результате ДТП на недостачу и порчу ценностей	362000	94	01	Акт о ликвидации основных средств
4	Списана остаточная стоимость пришедшего в негодность автомобиля в результате ДТП на прочие расходы	332000	91-2	94	Акт о ликвидации основных средств
5	Сумма ущерба отнесена на виновного водителя	30000	73	94	Решение суда
6	Удержана с водителя сумма взыскания по решению суда	30000	70	73	Решение суда

---

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета, если такой объект выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Из текста вопроса следует, что по результатам экспертизы, проведенной независимыми специалистами, автомобиль восстановлению не подлежит. Следовательно, этот автомобиль больше не способен приносить экономические выгоды и согласно требованиям (п. 29 ПБУ 6/01) должен быть списан.

В письме от 25.12.2015 № 07-01-06/76480 Минфин России разъяснил, что при обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. В рассматриваемом случае в отношении поврежденного автомобиля прекратилось действие подп. «г» п. 4 ПБУ 6/01 (объект более не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем). Подтверждением этого будет акт независимой экспертизы о невозможности восстановления автомобиля, имеющийся у организации.

Для списания основного средства приказом руководителя организации создается комиссия, которая оформляет акт на ликвидацию основного средства (п. 77, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно Инструкции по применению плана счетов потери от порчи материальных ценностей отражаются на счете 94. Если полностью повреждено основное средство, на этот счет списывается его остаточная стоимость.

Задание 3

Организация в первом квартале текущего года отгрузила продукции на 590 000 рублей (в том числе НДС). Продукция в сумме 354 000 рублей была частично оплачена. В отчётном периоде получены и оприходованы материалы на 236 000 рублей (в том числе НДС), из которых оплачено только 118 000 рублей (в том числе НДС). Получена предоплата в сумме 120 000 рублей.

Определить: общую сумму НДС к уплате в бюджет, а так же сроки, порядок и суммы перечислений в соответствии с НК РФ. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение

При реализации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или услуг плательщик НДС увеличивает сумму продажи на ставку НДС, а входной налог принимает к вычету, уменьшая тем самым налог, начисленный при продаже.

Учет НДС при оплате и отгрузке в 2020 году не изменился. В письме № 03-07-11/3850 от 24.01.2019 г. Минфин РФ еще раз уточнил, как осуществляется учет НДС при отгрузке до получения оплаты. Такие сделки – явление редкое, но в хозяйственной жизни компании случаются различные договоренности. Продавец обязан начислить НДС «по отгрузке» или «по оплате», учитывая, что из этого наступило раньше, поскольку ст. 167 НК РФ именно так определяет момент формирования базы по налогу.

---

Поэтому моментом определения налоговой базы в ситуации «отгрузка без оплаты» является день отгрузки независимо от условий договора, а значит, у поставщика возникает обязанность сразу начислить налог, хотя оплата за переданный товар к нему еще не поступила. В дальнейшем, при получении средств, ему не придется повторно пересчитывать базу.

Таблица 2.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
	На дату отгрузки
1	Отражена отгрузка продукции	491667	62п	43	транспортная накладная
2	Начислен НДС (590 000 / 120 х 20)	98333	76	68,2	счет-фактура
	На дату оплаты
3	Поступили средства от покупателя на счет	354000	51	62	банковская выписка
4	Выручка учтена (354 000 / 120 х 20)	295000	62	90-1	банковская выписка
5	Выбытие товаров в пути (354 000 – 59 000)	295000	90-2	62п	банковская выписка
6	При признании выручки учтен НДС, начисленный за реализацию (354 000 / 120 х 20)	59000	90-3	76	банковская выписка
7	Получены и оприходованы материалы (236000 / 1,20)	196667	10	60	транспортная накладная
8	Учтен предъявленный НДС (236 000 / 120 х 20)	39333	19	60	счет-фактура
9	НДС к возмещению	39333	68	19	Бухгалтерская справка
10	Оплачен частично товар поставщику	118000	60	51	Банковская выписка
11	Получена предоплата за поставку продукции	120000	51	62	Банковская выписка
12	Отражен НДС с предоплаты	20000	76	68
13	Общая сумма НДС к уплате в бюджет (98 333 + 20 000 – 39 333)	79000	68	51	Банковская выписка

---