Файл: Счета и двойная запись.pdf

Общая сумма к уплате в бюджет составит 79 000 руб.

Информацию о входящем НДС следует зафиксировать в книге покупок, а об исходящем — в книге продаж. Разница выводится в декларации по итогам квартала. Данные книг покупок и продаж входят в этот отчет составной частью. Декларацию необходимо передать в ФНС по месту учета налогоплательщика не позднее 25-го числа следующего за отчетным кварталом месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В случае несвоевременной сдачи отчетности по НДС имеют место штрафные санкции в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 1000 руб. и не больше 30% от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты НДС регламентированы п. 1 ст. 174 НК РФ. Оплату следует производить ежемесячно до 25-го числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога. При этом если срок платежа выпадает на выходной день, то он автоматически переносится на ближайшую следующую за выходным рабочую дату (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Задание 4

Остаточная стоимость имущества организации составила, по состоянию на:

– 160 000 рублей

– 245 000 рублей

– 290 500 рублей

– 270 500 рублей

– 280 000 рублей

– 265 500 рублей

– 230 000 рублей

– 240 000 рублей

– 263 000 рублей

– 255 000 рублей

Определить: сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет за 3 квартал текущего года. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение

Основные принципы исчисления налога на имущество приведены в Налоговом кодексе – в главах 30 и 32.

Аванс за третий квартал можно рассчитать по формуле:

где Ост.ст – остаточная стоимость на соответствую дату;

2,2 – ставка налога на имущество.

Сумма налога, подлежащую перечислению в бюджет за 3 квартал текущего года, составит:

Отразим полученные результаты в журнале хозяйственных операций.

Таблица 2.4

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	Начислен налог на имущество за третий квартал текущего года	1374,72	91-2	68	Бухгалтерская справка
2	Перечислен налог на имущество за третий квартал текущего года	1374,72	68	51	Банковская выписка

---

Задание 5

Холдинг «Икс» в марте 201х г. приобрел активы и обязательства двух организаций по договору продажи предприятия как имущественного комплекса: ООО «Эльтекс» с балансовой стоимостью активов – 5 380 000 руб. и стоимостью покупки – 6 480 000 руб.; ООО «Триэн» с балансовой стоимостью – 1 879 000 руб. за 1 379 000 руб.

Задание: Определите размер деловой репутации, возникшей у холдинга при покупке каждого предприятия, установите срок ее полезного использования в том и другом случаях, рассчитайте сумму ежемесячной амортизации для положительной и отрицательной деловой репутации. Отразите эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Для расчета стоимости деловой репутации используем данные по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому открывается, например, субсчет «Расчеты по приобретению предприятия». На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.

По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (а именно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки.

Присоединение активов и обязательств купленного предприятия к активам и пассивам покупателя проводится с использованием ведомости присоединения. Присоединение каждой статьи баланса отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» /субсчет «Передаточные записи»:

Такой порядок следует из положений пункта 42 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (п. 1, 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В бухучете положительную деловую репутацию учитывают в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы».

Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению ООО «Эльтекс» представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению
ООО «Эльтекс»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов			Документ-основание
			дебет	кредит
1	Отражена сумма, уплачиваемая продавцу ООО «Эльтекс»	6480000	76	51	Договор купли-продажи
2	Отражена сумма входного НДС по приобретаемой организации	1080000	19	76	Счет-фактура
3	Приняты к учету обязательства приобретаемой организации	5380000	76	60 (70, 68, 69, 66, 76…)	Бухгалтерская справка по приобретению предприятия
4	Приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные) приобретаемой организации	5380000	08 (10, 20, 40, 41, 43, 62 …	76	Бухгалтерская справка по приобретению предприятия
5		20000	08	76
6	Отражена положительная деловая репутация приобретенного предприятия ООО «Эльтекс»	20000	04	08	Бухгалтерская справка
7	Ежемесячное начисление амортизации положительной деловой репутации	83,33	20 (26, 44)	05	Бухгалтерская справка

---

Разница между покупной ценой без учета НДС (20%) и балансовой стоимостью активов предприятия ООО «Эльтекс» составляет положительную деловую репутацию предприятия в размере 20 000 руб. (6 480 000 – 1080000 – 5 380 000).

По правилам бухгалтерского учета приобретенная деловая репутация должна быть самортизирована в течение 20 лет (п. 29 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Сумма ежемесячной амортизации деловой репутации составит:

20000 / 20 / 12 = 83,33 руб.

Начислять амортизацию начинается со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04.

Разница между покупной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия ООО «Триэн» составляет отрицательную деловую репутацию предприятия в размере 729 833 руб. (1 879 000 – 229 833 - 1 379 000).

Отразим в журнале хозяйственные операции по приобретению организации ООО «Триэн» по стоимости ниже балансовой стоимости ее активов.

Таблица 2.6

Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению организации ООО «Триэн»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	Отражена сумма, уплачиваемая продавцу ООО «Эльтекс»	1379000	76	51	Договор купли-продажи
2	Отражена сумма входного НДС по приобретаемой организации	229833	19	76	Счет-фактура
3	Приняты к учету обязательства приобретаемой организации	1879000	76	60 (70, 68, 69, 66, 76…)	Бухгалтерская справка по приобретению предприятия
4	Приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные) приобретаемой организации	1879000	08 (10, 20, 40, 41, 43, 62 …	76	Бухгалтерская справка по приобретению предприятия
5	Отражена отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия ООО «Эльтекс»	729833	91-2	76	Бухгалтерская справка

Во всех случаях записи на счетах делаются на дату госрегистрации договора купли-продажи на основании:

– передаточного акта;

---

– договора купли-продажи;

– бухгалтерской справки.

Задание 6

За расчетный период организация произвела в пользу работника (1970 г.р.) следующие выплаты:

- сумма, начисленная по тарифной ставке – 195 000 рублей;

- начисления стимулирующего характера – 20% от основного заработка;

- пособие по уходу за больным ребёнком – 8 000 рублей;

- начисления за работу в праздничные дни – 10 000 рублей;

- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя – 5 000 рублей;

- оплата командировочных расходов – 11 000 рублей;

- единовременное вознаграждение за выслугу лет – 12 000 рублей;

- расходы на оплату отпуска – 15 000 рублей;

- оплата пребывания ребёнка в детском саду – 1 000 рублей.

Определите: Сумму начисленных обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение

Начисление обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды производится со следующих сумм:

- сумма, начисленная по тарифной ставке – 195 000 рублей;

- начисления стимулирующего характера – 20% от основного заработка (495 000 х 0,20 = 39 000 руб.;

- начисления за работу в праздничные дни – 10 000 рублей;

- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя – 5 000 рублей;

- оплата командировочных расходов – 11 000 рублей;

- единовременное вознаграждение за выслугу лет – 12 000 рублей;

- расходы на оплату отпуска – 15 000 рублей;

- оплата пребывания ребёнка в детском саду – 1 000 рублей.

Общая сумма составит 288 000 руб.

В состав общей суммы не вошли выплаты пособия по уходу за больным ребёнком – 8 000 рублей.

Работодатели с выплат работникам должны уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС, страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и материнству и травматизм по установленным тарифам (пп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 425 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 17, ст. 21, ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При расчете страховых взносов важное значение имеет не только тариф, но и предельная величина базы по взносам.

Начисляются страховые взносы во все внебюджетные фонды включая взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 22%.

Ставка страховых взносов на обязательное медицинское страхование составляет 5,1%.

Ставка страховых взносов в ФСС по временной нетрудоспособности и материнству составляет 2,9%.

Ставки страховых взносов в 2020 году оставлены на прежнем уровне (Федеральный закон от 27.12.2019 №445-ФЗ, Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ). При этом тариф взносов на несчастное страхование зависит от класса профессионального риска вашей деятельности. Ставки страховых взносов на травматизм установлены от 0,2% до 8,5%.

---

Таблица 2.7

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (22%)	63 360	20 (25, 26, 44)	69-2	Ведомость на начисление
2	Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование (5,1%)	14 688	20 (25, 26, 44)	69-3	Ведомость на начисление
3	Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и материнству (2,9%)	8,352	20 (25, 26, 44)	69-1-1	Ведомость на начисление
4	Начислены страховые взносы на травматизм (0,2%)	576	20 (25, 26, 44)	69-1-2	Ведомость на начисление

Страховые взносы на ОПС, ОМС и страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и материнству уплачиваются в ИФНС, взносы на травматизм – в ФСС.

Задание 7

Работнику отдела снабжения, отправляющемуся в командировку для закупки ТМЦ, было выдано из кассы в подотчёт 48000 руб. Работник находился в командировке 5 дней и по возвращении представил следующие отчётные документы:

– два железнодорожных билета на сумму 1800 руб.;

– счёт гостиницы за 2 суток на сумму 2750 руб. (в т. ч. НДС);

– счет на приобретение материалов на сумму 15200 руб. (в т.ч. НДС);

– счет транспортной конторы за перевозку товароматериальных ценностей на сумму 6340 руб. (в т.ч. НДС);

– трудовые соглашения и ведомость оплаты работы грузчиков, нанятых работником для погрузки товароматериальных ценностей. Согласно ведомости: начислено- 2320 руб., налог на доходы физических лиц - 301 руб.

Остаток неиспользованной подотчетной суммы удержан у работника из зарплаты.

Задание: Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Операции на счетах бухгалтерского учета отражены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Журнал регистрации хозяйственных операций по
командировочным расходам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документ-основание
			дебет	кредит
1	Выдано в подотчет на командировочные расходы	48000	71	50	Расходный кассовый ордер
2	Списаны суточные за 5 дней	3500	26	71
3	Списана стоимость билетов на проезд без НДС (1800 / 1,2)	1500	26	71	Билеты на проезд
4	Списана стоимость расходов на гостиницу без НДС (2750 / 1,2)	2292	26	71	Счет гостиницы
5	Отражен НДС за проезд и жилье	758	19	71	Билеты на проезд, Счет гостиницы
6	Принят к вычету НДС за транспорт и проживание	758	68	19
7	Учтены приобретенные материалы	12667	10	71	Счет-фактура
8	Отражен НДС по материалам	2533	19	71	Счет-фактура
9	Принят к вычету НДС по материалам	2533	68	19
10	Принят к учету счет транспортной конторы за перевозку товароматериальных ценностей без НДС (6340 / 1,2)	5283	26	71	Счет транспортной конторы
11	Отражен НДС по расходам на перевозку	1057	19	71	Счет транспортной конторы
12	Принят к вычету НДС по расходам на перевозку	1057	68	19
13	Приняты к учету расходы на оплату погрузки материалов грузчикам за минусом НДФЛ 2320 – 301)	2019	26	71	Ведомость оплаты работы
14	Остаток неиспользованной суммы удержан у работника с заработной платы	16391	70	71	Бухгалтерская справка

---