Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые налоги: понятие и виды классификаций).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 56
Скачиваний: 0
В последние годы появился особый вид налогов – межгосударственные.
Например, налог в странах ЕС на импортную сельскохозяйственную продук-
цию, средства от которого зачисляются в единый бюджет сообщества.[18] Возможно, аналогичные виды межгосударственных налогов появятся и в странах – членах Таможенного союза России и Беларуси, Казахстана, в частности, для финансирования совместных межгосударственных программ.[19]
Основная масса приведённых мною видов классификаций налогов широко распространена не только в России, но и во многих других странах. Я также привела примеры классификаций налогов, не имеющих в настоящее время большого значения для современных государств, но для полноты понимания материала, имеющих историческую научную ценность. Естественно, что устойчивое деление налогов на виды, даёт возможность применять налоговый рычаг более эффективно.
1.2 Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ
НДФЛ
Налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов, который является одним из важнейших источников дохода бюджета Российской Федерации. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщиком по данному налогу является резидент, т.е. физические лица, пребывающие на территории РФ непрерывно свыше 183 календарных дней за последний год, статус от гражданства не зависит. Либо лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
Налогоплательщик может получить доходы: как в денежной, так и в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды согласно ст. 212 НК РФ или доходы, право на распоряжение, которыми у него возникло.
Доходы, облагаемые НДФЛ:
- от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
- от сдачи имущества в аренду;
- доходы от источников за пределами Российской Федерации;
- доходы в виде разного рода выигрышей;
- иные доходы.
Доходы, не облагаемые НДФЛ:
- от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;
- доходы, полученные в порядке наследования от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федера-
ции (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца и мать) братьев и сестер);
- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
- иные доходы.[20]
Рассмотрим далее, что не облагается НДФЛ в 2018 году? С 1 января 2018 года был изменен порядок начисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Материальная выгода, полученная в виде процентной разницы от применения кредитов или займов, выданных предпринимателями или компаниями, подлежит обложению НДФЛ. В ст.212 п.1 пп.1 НК РФ описаны два критерия, по которым определяется возможность налогообложения:
Займы или кредиты получены физическим лицом от взаимозависимого предпринимателя или компании. Либо налогоплательщик состоит с организацией в трудовых отношениях.
Если такая экономия на процентах на самом деле является материальной помощью от работодателя, то доход подлежит налогообложению.
В новом пункте 37.3. ст.217 НК РФ указано на то, что теперь не облагается НДФЛ первоначальный взнос от государства на покупку автомобиля с помощью кредита.
Также с 1 января 2018 года перестали облагаться НДФЛ денежные средства, полученные в форме компенсации участникам долевого строительства при банкротстве застройщика. Об этом указано в пункте 71 ст.217 НК РФ.
Кроме того, освобождаются от оплаты налога участники программы реновации жилья. Не подлежат налогообложению суммы компенсации и
размер превышения цены новой квартиры по сравнению со стоимостью жилья, попавшего под реновацию.
Значительные изменения в НК РФ внесены по части азартных игр и ло-
терей (ст.217.7). Если доходы от азартной игры составят больше 15 тысяч рублей, то налоговая база определяется как уменьшение суммы выигрыша на сумму ставки либо интерактивной ставки.
Налог с дохода от тотализаторов менее 15 тысяч рублей уплачивает сам игрок, согласно ст. 228 п.1 пп.5.[21]
Порядок расчёта налога: Размер налога = Ставка налога * Налоговая
База. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены в статье 224 НК РФ:
- 35% — на выигрыши, призы, материальную выгоду от заемных средств;
- 30% — на доходы нерезидентов;
- 15% — на дивиденды, полученные от нерезидентов;
- 13% — на доходы резидентов.
- 9% — на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.
По налогу на доходы физических лиц установлены следующие виды вычетов:
Стандартные - на самого работника и на детей;
Социальные - на лечение, обучение, при пожертвованиях, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию;
Инвестиционные – на операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получен до
ход; при внесении личных денежных средств на свой индивидуальный инве-стиционный счет; при получении дохода по операциям, учитываемым на ин-
дивидуальном инвестиционном счете.[22]
Имущественные - при продаже и приобретении имущества;
Профессиональные - ИП, адвокатам, нотариусам и другим лицам, за
нимающимся частной практикой.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.
Проанализируем отчет о поступлении по видам налогов (в том числе НДФЛ) в консолидированный бюджет РФ по таблице.
Табл.2. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет за 2016-2017 гг., млрд. руб.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||
Общее поступление всех налогов, представленных в таблице, в 2017 г. по сравнению с 2016г. увеличилось на 2 480,4 млрд.руб. (15,02%).
Абсолютный прирост налога на доходы физических лиц в 2017г. соста-вил 233,8 млрд.руб. (7,7%).
Удельный вес НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2016г. составил 21,89% от суммы всех налогов, представленных в таблице, в 2017г. – 18,59%.
Мы видим небольшое снижение удельного веса НДФЛ в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2017г. в виде 3,3%.
Следует отметить, существование ряда факторов, влияющих на потенциал НДФЛ, в первую очередь речь идет об усугубление социального неравенства, вызванного применением пропорциональной ставки, не отвечающей принципу справедливости налогообложения. Пересмотр данного аспекта налогообложения доходов физических лиц позволит снизить уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков с низкими доходами, тем самым сократив социальную напряженность в обществе и повысить доходную базу бюд-
жетной системы, как региона, так и страны в целом, тем самым формируя положительный экономический имидж России.[24]
Налог на прибыль организации
Глава 25 НК РФ регулирует налог на прибыль организаций. Это прямой налог, который оплачивается в виде процента от прибыли компании ( организации , предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
Налогоплательщиками являются: 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Кто не платит налоги:
- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы
(ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес.
- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».[25]
Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком.
Действующая нормативная база определяет два основных способа расчета суммы налога: 1. Кассовый метод – определяет доходы и расходы компании по факту осуществления финансовых операций. Действующее законодательство ограничивает перечень компаний, которые смогут воспользоваться данным методом расчета. Основное условие для применения кассового
расчета – квартальная выручка компании не может превышать 1 млн. руб.
2. Метод начисления. В отличие от кассового метода, при расчете используются показатели согласно природе возникновения доходов и расходов (при этом фактическое поступление средств не имеет значения). [26]
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой базы:
1) по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;
2) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
3) участников договора доверительного управления имуществом;
4) по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);
5) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;
6) при уступке (переуступке) права требования;
7) по операциям с ценными бумагами;
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 3% , зачисляется в федеральный бюджет, а остальные 17% в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъек-
тов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 %. Это распространяется и на компании, являющиеся участницами особых экономических зон.
Налоговым периодом признается календарный год. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Проанализируем отчет о поступлении по видам налогов (в том числе налог на прибыль) в консолидированный бюджет РФ по таблице 2, расположенной выше.
Абсолютный прирост налога на прибыль в 2017г. составил 519,8 млрд.руб. (18,8%).
Удельный вес налога на прибыль в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2016г. составил 20,1% от суммы всех налогов, представленных в таблице, в 2017г. – 19,92%.
Мы видим небольшое снижение удельного веса налога на прибыль в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2017г. в виде 0,18%.
Важная новация налогового законодательства в 2018 г. касается налога
на прибыль. Это вступление в силу ст. 286.1 НК РФ «Инвестиционный налоговый вычет». Данный вычет сконструирован по принципу налогового кредита - в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), а не налоговой базы. Сумму налога (авансового платежа), подлежащего зачислению в бюджет субъекта федерации, организация вправе уменьшить на 90% суммы расходов текущего периода в виде первоначальной стоимости основных средств или расходов, изменяющих первоначальную стоимость (кроме расходов на ликвидацию) с учетом условий, установленных в абз. 2 п. 1. ст. 257 НК РФ. Размер вычета ограничен предельной суммой вычета, которая рассчитывается согласно абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.
